補充養(yǎng)老保險通過什么(給財政補繳的養(yǎng)老金如何做會計分錄)

1.給財政補繳的養(yǎng)老金如何做會計分錄

行政事業(yè)單位對財政代發(fā)工資時代扣的個人養(yǎng)老保險部分不做會計處理，即直接以工資總額列收列支，借記“經(jīng)費支出”（行政單位）或者“事業(yè)支出”（事業(yè)單位），明細科目為“基本支出—工資福利支出—基本工資”（在職人員）或者“基本支出—對個人和家庭的補助—離休費、退休費”（離退休人員），貸記“財政撥款收入”（行政單位）或者“財政補助收入”（事業(yè)單位）。

財政部門的總預(yù)算會計對從個人工資中代扣的養(yǎng)老保險資金，通過“暫存款”科目核算（舊的《財政總預(yù)算會計制度》），新的《財政總預(yù)算會計制度》在”其他應(yīng)付款“科目核算。

2.補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險如何進行財稅處理?

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充 療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27 號）（以下簡稱財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日 起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全 體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過 職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣 除。

超過的部分不予扣除?，F(xiàn)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及有關(guān)稅收規(guī) 定，就補充養(yǎng)老保險費及補充醫(yī)療保險費的會計處理分析如下： （1） 企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定 職工薪酬會計準(zhǔn)則規(guī)定，補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 屬職工薪酬范疇。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將 應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負債，除因解除與職工勞動關(guān)系給予補償 外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行處理。 在“應(yīng)付 職工薪酬——社會保險費——補充養(yǎng)老保險費”和“應(yīng)付職工 薪酬一-社會保險費——補充醫(yī)療保險費”科目中核算。

① 計人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中，直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員 發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，根據(jù)存貨會計準(zhǔn)則的 規(guī)定，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供 勞務(wù)人員的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在發(fā)生時確認(rèn)為 當(dāng)期損益。

② 計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 根據(jù)固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則和無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，如果是企業(yè)自 行建造的固定資產(chǎn)，在建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費應(yīng)計入固定資產(chǎn)成 本。

企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費符合 資本化條件的應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本。 ③ 上述兩項之外發(fā)生的其他補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險 費，計入當(dāng)期損益。

（2） 納稅調(diào)整及對應(yīng)會計處理 根據(jù)財稅〔2009〕27號文件規(guī)定，企業(yè)為員工支付的補充 養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5% 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 超過的部分， 不予扣除。

① 隨工資調(diào)整而調(diào)整。 企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的扣除 基礎(chǔ)是職工工資總額，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金 及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定， 企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除，如果工資、薪 金不合理，則要進行納稅調(diào)整。

同時，企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng) 老保險費、補充醫(yī)療保險費也要進行相應(yīng)的調(diào)整。另外，屬于國 有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限 定數(shù)額。

超過部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算 企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 例如：某盈利國有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%， 未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2009年發(fā)生的工資總額為11000萬 元，而政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額為9000萬元，該公司按職 工工資總額的5%計提支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

為此，該公司在2009年終進行企業(yè)所得稅納稅申報時，在對工 資總額進行納稅調(diào)整的同時，也要對為員工支付的補充養(yǎng)老保險 費、補充醫(yī)療保險費進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所稅額50萬元 [（11000-9000） x5%x25%x2]。 ② 因支付比例而調(diào)整。

如果企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的 比例超過職工工資總額的5%，則在年終對超過部分進行納稅 調(diào)整。 ③ 2008年的處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有 關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕286號）規(guī)定，對于2009年5 月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得 稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補 正申報，不加收滯納金和追究法律責(zé)任。 企業(yè)為此應(yīng)進行自查， 及時進行調(diào)整和補正申報。

例如：甲公司2008年發(fā)生的合理工資總額為20000萬元， 企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費為職工工資總額的6%，企業(yè) 在年終對超過4%的比例進行了納稅調(diào)增。2009年7月，根據(jù)財 稅〔2009〕27號文件規(guī)定，可稅前扣除的比例為職工工資總額 的5%，企業(yè)及時對2008年補充養(yǎng)老保險調(diào)整事項進行補正申 報，調(diào)減應(yīng)納所得稅額50萬元[20000 x (5% -4%) x 25%]，調(diào)整企業(yè)按凈利潤10%計提的盈余公積5萬元（50 x 10% ） 。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 500000 貸：利潤分配——未分配利潤 500000 借：利潤分配——未分配利潤 50000 貸：盈余公積 50000。

3.公司補繳職工社保,怎么做會計分錄

社保補繳是指由于某種原因?qū)е律绫Ｖ袛嗬U費，中間幾個月沒有繳費，而現(xiàn)在由于招調(diào)或者落戶其他原因，需要補之前沒有交到的部分，從而獲得完整的社保時間段，以確保招調(diào)落戶等工作正常認(rèn)可。 正常情況下，一般單位（分地域）只能做2個月的補交，如果需要更長時間只好通過一些代理機構(gòu)來操作。

注意事項：

1.社保政策是最多可以補交兩年，意思是從補交的月份開始像前推算（是按補交的時間段來計算，不是按累計月份計算。例如：10年4月-09年4月的任意的一個時間段，都是按一年來計算。如10年4月-09年的3月到08年的4月任意一個時間段都是按兩年來計算，只單獨補交08年9月這也是按兩年來計算）。

2.補繳金額=補繳時上年度社會平均工資*（應(yīng)補年度繳費工資基數(shù)%應(yīng)補年度社會平均工資）*繳費比例*補繳系數(shù)。

3.根據(jù)《社會保險法》第五十八條規(guī)定用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)申請辦理社會保險登記。未辦理社會保險登記的，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)核定其應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險費。

4.第六十三條規(guī)定用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構(gòu)責(zé)令其限期繳納或者補足。

5.一般情況下，補繳保險的期間根據(jù)社會保險費征收機構(gòu)視企業(yè)情況而定。

4.補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險會計處理變化有哪些

（一）執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的處理。

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險的處理依據(jù)主要是《財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2003]61號）。根據(jù)該文件，企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4%以內(nèi)部分，從應(yīng)付福利費中列支，應(yīng)付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。

而企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，試點與非試點地區(qū)的會計處理并不完全一致：遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)補充養(yǎng)老保險則與補充醫(yī)療保險的會計處理基本一致，即所需費用先從應(yīng)付福利費中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費發(fā)生赤字。 需要說明的是，根據(jù)財企[2003]61號文，企業(yè)繳納的各項保險費，除應(yīng)從“應(yīng)付福利費”列支外，規(guī)定的列支渠道都是“成本（費用）”，而《企業(yè)會計制度》中人工費用的核算內(nèi)容，只包括工資性支出和根據(jù)規(guī)定計算提取的應(yīng)付福利費。

所以，文件中從“成本（費用）”列支的社會保險費，實際上都應(yīng)計入期間費用中的“管理費用”。 （二）執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》的處理。

2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條規(guī)定，已參加基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。 這里我們要注意，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。

根據(jù)《財政部關(guān)于實施修訂后的有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號），截至2006年12月31日，企業(yè)應(yīng)付福利費有賬面余額的，應(yīng)繼續(xù)保留在賬面上按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。 也就是說，原來根據(jù)財企[2003]61號文在應(yīng)付福利費中列支的各種保險費，仍應(yīng)按原渠道列支，直至保留的應(yīng)付福利費使用結(jié)束為止。

《財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號）進一步強調(diào)，補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支，但《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支。 該文明確了實施修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》后企業(yè)負擔(dān)的補充養(yǎng)老保險繳費比例，其比例上限與財企[2003]61號文一樣，都不得超過工資總額的4%，但列支渠道有所變化，即不再區(qū)分試點和非試點地區(qū)企業(yè)，只要應(yīng)付福利費有余額，均應(yīng)從應(yīng)付福利費中列支，以后再統(tǒng)一從成本（費用）中列支。

（三）執(zhí)行企業(yè)新會計準(zhǔn)則的處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》（以下簡稱“職工薪酬準(zhǔn)則”）將凡是與職工個人有關(guān)的支出全部納入職工薪酬進行確認(rèn)、計量和報告，同時統(tǒng)一了職工薪酬的處理原則，除因解除與職工勞動關(guān)系給予職工的補償外，企業(yè)支付的職工薪酬應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入產(chǎn)品或勞務(wù)等有關(guān)資產(chǎn)成本及期間費用。

企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，也不再按照工資總額14%計提職工福利費?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)職工福利費有余額的，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬——職工福利。

首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照“職工薪酬準(zhǔn)則”，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬——職工福利，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬——職工福利之間的差額調(diào)整管理費用。 《上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀(jì)要（2007年第2期）》進一步強調(diào)了這一規(guī)定。

有觀點認(rèn)為，已執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，如果同時屬于《企業(yè)財務(wù)通則》的適用范圍，在首次執(zhí)行日職工福利費有余額的情況下，其補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的處理也應(yīng)按財企[2007]48號文、財企[2008]34號文的規(guī)定處理，先在結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”中列支，待該余額使用完以后，再根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。 但是，根據(jù)“職工薪酬準(zhǔn)則”，職工福利費與包括補充保險在內(nèi)的各項保險費雖然同屬貨幣性職工薪酬，但后者具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院有關(guān)部門或省級以上政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提，計提的各項保險費通過“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”二級科目核算；職工福利費則無明確計提標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗和自身情況計算確定應(yīng)付職工福利，計提的職工福利費通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”二級科目核算。

因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，無論首次執(zhí)行日職工福利費是否有余額，兩項補充保險都不應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”科目中核算。財企[2007]48號文也明確，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定。