電信行業(yè)財務(wù)稅務(wù)(電信業(yè)務(wù)的增值稅稅率如何界定)
1.電信業(yè)務(wù)的增值稅稅率如何界定
提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。
提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。電信業(yè)，包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。
衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。擴展資料電信業(yè)試點納稅人申報自2014年6月1日（所屬期）起，電信行業(yè)的試點納稅人應(yīng)按《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第5號）進行增值稅納稅申報。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）規(guī)定：中國電信股份有限公司在本市設(shè)立的各分支機構(gòu)提供電信業(yè)服務(wù)實行匯總計算繳納增值稅，其中中國電信股份有限公司上海分公司視作匯總申報的總機構(gòu)，其他各分支機構(gòu)為預(yù)繳單位，預(yù)繳計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額+預(yù)收款）*預(yù)征率預(yù)繳基數(shù)包括分支機構(gòu)實際取得的電信服務(wù)收入，以及銷售電信充值卡（儲值卡）、預(yù)存話費等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的全部價款。有關(guān)預(yù)征率另行明確。
總機構(gòu)和分支機構(gòu)均應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人認定手續(xù)，分支機構(gòu)使用的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，統(tǒng)一由總機構(gòu)向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購。參考資料來源：百度百科-增值稅稅率。
2.電信企業(yè)實施稅務(wù)籌劃有哪些必
1。
有助于提高電信企業(yè)納稅意識，抑制偷、逃稅等違法行為，提升企業(yè)整體形象電信企業(yè)納稅意識增強與進行稅務(wù)籌劃具有共同的要求，即必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定；另外，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理是電信企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基本前提，也是企業(yè)依法納稅的基本要求。 2。
有助于提高電信企業(yè)的會計管理水平和經(jīng)營管理水平規(guī)范的財務(wù)管理制度、真實可靠的財會信息資料是成功進行稅務(wù)籌劃的條件。企業(yè)為進行稅務(wù)籌劃就需要招募高素質(zhì)的財務(wù)會計人員、建立健全財務(wù)會計制度、規(guī)范財務(wù)管理，創(chuàng)造這些條件的過程，也正是電信企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平不斷提高的過程。
3。 有助于優(yōu)化電信企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和合理配置資源電信企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行財務(wù)管理和其他經(jīng)營決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
3.對電信運營商“手機租賃”會計的處理要注意什么呢?
一、兩家聯(lián)通[2]“手機租賃”業(yè)務(wù)的會計政策及其對比 兩家聯(lián)通2002年報均闡述了CDMA用戶獲取的會計處理政策，現(xiàn)以H股聯(lián)通的闡述為例： 為發(fā)展CDMA業(yè)務(wù)及發(fā)展用戶，聯(lián)通推出了若干促銷活動。
合約用戶在指定的合同期內(nèi)只需按合同期產(chǎn)生最低指定消費金額，便不需支付額外成本而獲得CDMA手機以供使用。 若用戶最終達到了合同要求，便不需償還手機剩余成本。
為保證合同履行，合同要求用戶需： （一）預(yù)存一定金額的不能退還的話費或交納押金； （二）在指定銀行存入限制性的存款； （三）提供擔(dān)保人。 兩家聯(lián)通認為手機成本實質(zhì)上是為發(fā)展新CDMA合約用戶而發(fā)生的獲取成本，此成本在可回收的程度內(nèi)遞延。
當(dāng)期攤銷金額記錄于“銷售費用”科目。2002年終尚未推銷的遞延用戶獲取成本賬面凈值約人民幣59。
83億元，合同期在1年以上的記錄于“其它資產(chǎn)”項目下（A股聯(lián)通記錄于“長期待攤費用”科目下）；合同期在1年以內(nèi)的記錄于“預(yù)付賬款及其它流動資產(chǎn)”項目下（A股聯(lián)通記錄于“待攤費用”下）。 兩家聯(lián)通“手機租賃”業(yè)務(wù)的各項余額完全相同[3]，但對此業(yè)務(wù)的解釋卻有較大差異。
（一）H股聯(lián)通未說明是手機“租賃”，只說“在指定合同期，只需按合同期產(chǎn)生最低的指定消費金額，便不需額外成本而獲得CDMA移動電話手機以供使用”；而A股聯(lián)通則明確：“本公司向該等……出租手機以供其使用”。 “租”字是影響“手機租賃”業(yè)務(wù)會計政策的關(guān)鍵詞，H股聯(lián)通對此不如A股聯(lián)通清楚。
（二）在02年報會計政策部分，H股聯(lián)通明確了“若合約用戶最終能夠達到合同最低消費額，不需償還已提供其使用的CDMA手機剩余成本”。A股聯(lián)通卻沒有說明合同結(jié)束后手機余值及所有權(quán)的歸屬，而這是租賃與銷售、融資租賃與經(jīng)營性租賃區(qū)別的關(guān)鍵所在。
（三）A股聯(lián)通明確了合同是“促銷合同”，而H股聯(lián)通雖然也有“促銷活動下的安排”等語，但未明確是促銷合同，而這是區(qū)分廣告促銷與租賃行為的關(guān)鍵。 （四）A股聯(lián)通明確了此會計政策的制訂參考了其它電信運營商的做法，結(jié)合了本公司所擁有的獨特的因素與環(huán)境等，說明較為詳細。
這些都是對會計政策的關(guān)鍵解釋，H股聯(lián)通卻極為簡略。
4.電信業(yè)應(yīng)對"營改增"怎樣進行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是通過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負成本，對于“營改增”企業(yè)而言，可以通過對“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷售及采購合同的籌劃，實現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的，具體而言，“營改增”企業(yè)可以從以下六個方面積極進行稅務(wù)籌劃。
一、納稅人身份的選擇 根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬的計算標準為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)的銷售額。一般納稅人則適用一般的稅率，實行抵扣納稅；小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收辦法。
適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易征收。 二、集團業(yè)務(wù)流程再造 增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細分化和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。
在此背景下，企業(yè)集團可以通過將部分服務(wù)進行外包，做自己最為擅長的領(lǐng)域，舉個例子，“營改增”后，企業(yè)是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸，可以測算一下二者的稅負差異，非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費可以按照11%的稅率進行抵扣，企業(yè)集團可根據(jù)實際測算結(jié)果，進行調(diào)整優(yōu)化。 三、供應(yīng)商的調(diào)整 在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。
對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進項抵扣。
因此，“營改增”后，企業(yè)可以通過選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，實現(xiàn)稅負的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票，購貨方可按照3%的稅率作進項稅額抵扣。
四、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃 “營改增”后，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。以“四技”（技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）業(yè)務(wù)為例，“營改增”前，國家對“四技服務(wù)”免征營業(yè)稅，“營改增”后，國家對“四技服務(wù)”收入繼續(xù)免征增值稅。
因此，對于科技類公司而言，對外提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)簽署合同時，應(yīng)在合同條款中凸顯“四技”合同的特征，履行相關(guān)備案義務(wù)。同時，需要提醒的是，“四技”業(yè)務(wù)享受增值稅免稅，無法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游采購方無法取得增值稅專用發(fā)票。
五、混業(yè)經(jīng)營獨立核算 “營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%.這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。
六、延遲納稅技巧 通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定： （1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 （2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （3）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 此外，對于企業(yè)購進諸如大額固定資產(chǎn)時，也可根據(jù)實際情況在180天內(nèi)的認證期選擇恰當(dāng)?shù)恼J證時點，因為按照規(guī)定，增值稅專用發(fā)票需要在認證的次月申報納稅，如果企業(yè)當(dāng)期沒有充分的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。
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5.電信業(yè)的禮品支出如何進行稅務(wù)處理
為了拓展市場、留住老用戶、發(fā)展新用戶或鼓勵入網(wǎng)和推廣使用新業(yè)務(wù)，每年上述企業(yè)都會開展一些促銷活動，如贈送用戶一定時長、流量或使用費額度的業(yè)務(wù)，贈送SIM卡、手機和有價物品等實物業(yè)務(wù)。對于此類性質(zhì)的促銷支出，應(yīng)作為哪一種性質(zhì)的費用支出？沙龍上出現(xiàn)了兩種觀點：
一種觀點認為，電信運營商無論為何種目的支付的款項，均是在手機用戶購買話費服務(wù)時或享用了通話的權(quán)利后，企業(yè)所給予的一種無償贈與，屬于買一贈一的性質(zhì)，是與企業(yè)經(jīng)營活動密不可分的業(yè)務(wù)支出，是一種商業(yè)折扣。只不過這種商業(yè)折扣并沒有直接體現(xiàn)在話費的價格上，而是一種實物的贈送，是一種實物折扣，應(yīng)該在銷售費用中列支，可以在稅前全額抵減營業(yè)收入。
另一種觀點則認為，企業(yè)為了開拓市場，提高知名度，提高市場占有的份額采取的上述兩種促銷活動均是企業(yè)的無償贈送支出，它不符合商業(yè)折扣為促進商品銷售而在商品價格上給予的扣除的概念，其實質(zhì)應(yīng)屬于購進禮品無償贈予用戶，屬于業(yè)務(wù)招待費的范疇。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費只能按照發(fā)生額的60%進行稅前列支，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。如果將企業(yè)贈送禮品的支出算作折扣的話，將會侵蝕國家稅基。
法理分析 筆者認為，要想搞清楚上述哪一種觀點正確，首先要弄清楚商業(yè)折扣和買一贈一的概念及區(qū)別。按照《會計準則》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知
》（國稅函[2008]875號）的解釋，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，商品銷售涉及商業(yè)折扣的應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額。而買一贈一是指企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例來分攤確認贈品的銷售收入。因此，從本質(zhì)上講，折扣是商品銷售價格的凈扣除，買一贈一則是低價銷售商品的一種方式，其中的贈品實質(zhì)上并不是無償?shù)摹?/p>
那么，中國移動、中國電信、中國聯(lián)通等三大運營商特有的促銷活動支出究竟屬于商業(yè)折扣還是買一贈一呢？根據(jù)《
企業(yè)所得稅法實施條例
》第六條所列舉的收入分類，電信運營商提供電信業(yè)務(wù)所取得的通話、漫游、語音增值等業(yè)務(wù)的收入，屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入。既然是勞務(wù)收入，那么它與商品銷售收入有著本質(zhì)的區(qū)別，既不是實物折扣，也不是買一贈一。電信企業(yè)特有的促銷支出不管表現(xiàn)為存話費時送的實物，還是按照用戶年終積分回饋的實物，都沒有從用戶的話費收入中直接扣除，本質(zhì)上屬于為維護客戶關(guān)系而贈送給用戶的禮品。新《
企業(yè)所得稅法
》的立法精神也明確了這一點。因此，三大運營商為開展促銷活動而產(chǎn)生的支出，屬于一種具有業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的業(yè)務(wù)支出。
關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知
》（國稅函[2008]828號）的精神，
涉稅業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)是判定如何對其進行稅務(wù)處理的核心因素。無論給用戶送加油卡還是手機，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售確定收入。其中，自制的資產(chǎn)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，外購的資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入。然后，將向用戶贈送禮品的支出在企業(yè)業(yè)務(wù)招待費科目列支，按發(fā)生額的60%據(jù)實扣除，但不超過營業(yè)收入的5‰。用于宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶和帶有宣傳字樣贈品支出，則應(yīng)在企業(yè)廣告宣傳費中列支。
公平競爭是市場經(jīng)濟的靈魂。在激烈的市場競爭中，企業(yè)的上述促銷活動無可厚非。無論是電信業(yè)，還是金融保險、商業(yè)零售、生產(chǎn)制造、建筑安裝等不同行業(yè)，每年都會發(fā)生數(shù)額不菲的贈送支出。盡管每個行業(yè)都有自己的特殊性，但若以行業(yè)特殊性為由，在對待折扣這個問題上采用不同的稅務(wù)處理方法，不僅稅法的嚴肅性將打折扣，整個市場經(jīng)濟的公平、良序發(fā)展也會受到嚴重干擾。
6.電訊運營商的會計賬務(wù)處理
無所謂逆銷順銷，都是母子公司相互之間的銷售。
內(nèi)部抵銷分錄如下：
統(tǒng)計出內(nèi)部銷售金額
借：主營業(yè)務(wù)收入 （=總內(nèi)銷金額）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
再統(tǒng)計出內(nèi)部銷售購買方取得存貨后尚未銷售到外部去的金額和相應(yīng)存貨內(nèi)銷毛利率，用該存貨金額*內(nèi)部銷售毛利率=未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，抵減存貨金額：
借：主營業(yè)務(wù)成本 （=未實現(xiàn)銷售損益）
貸：存貨
利潤表中，收入扣減了總內(nèi)銷金額，成本扣減了（總內(nèi)銷金額-未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益），存貨扣減了未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。
總的利潤表中扣減了“收入-成本=總內(nèi)銷金額-（總內(nèi)銷金額-未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）”的金額
也就是說，未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益已在合并利潤中扣減，并扣減了合并資產(chǎn)負債表中存貨的金額。
