研發(fā)費用加計扣除政策
研發(fā)費用加計扣除政策
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一個時間點
財稅(2015)119號《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》以及國家稅務總局公告2015年第97號《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》自2016年1月1日起執(zhí)行。適用于2016年度匯算清繳。
兩個比例
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。
三張表格
企業(yè)應嚴格根據(jù)財稅(2015)119號以及國家稅務總局公告2015年第97號的規(guī)定執(zhí)行費用歸集：
1.研發(fā)費用輔助賬：研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
2.研發(fā)費用輔助賬匯總表：年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。
3.研發(fā)費用輔助賬歸集表：企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。
四類研發(fā)
自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)均有不同的費用歸集和加計扣除具體規(guī)定，請及時查詢政策文件學習。
五項費用
研發(fā)費用的具體范圍包括：
1.人員人工費用。
2.直接投入費用。
3.折舊費用。
4.無形資產攤銷。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
注意：
除上述費用外，還有其他這些相關費用哦?！?/p>
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
六個行業(yè)
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產業(yè)。
5.租賃和商務服務業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
七類活動
下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
延伸閱讀：
加計扣除的研發(fā)費用核算
如果企業(yè)滿足行業(yè)條件，研發(fā)活動也滿足要求，那么發(fā)生的研發(fā)費用是否一定可以申請加計扣除呢?答案仍然是：不一定。
按照119號文的規(guī)定，只有在財務管理上滿足以下條件的企業(yè)，才可以將發(fā)生的研發(fā)費用申請加計扣除：
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
97號公告第五條規(guī)定：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式編制。
企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
97號公告第二條第(二)款同時規(guī)定：企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
