如何識別財(cái)務(wù)報(bào)表的方法(報(bào)表的手段與識別方法)

1.報(bào)表的手段與識別方法有哪些

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是一個(gè)很專業(yè)、很復(fù)雜的國際性問題，其手段隨著環(huán)境的變化不斷地推陳出新。

文章對常見的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段進(jìn)行了系統(tǒng)地揭示，并在此基礎(chǔ)上探討了幾種較為實(shí)用的識別公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的方法。一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段（一）利用實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)置換的手法調(diào)節(jié)利潤這種手法通常為上市公司與母公司或其他關(guān)聯(lián)方所用，他們通過實(shí)物資產(chǎn)、股權(quán)置換的方式，達(dá)到其增加利潤的目的。

譬如，世茂股份公司與上海世茂建設(shè)有限公司進(jìn)行資產(chǎn)置換的決議，同意公司以所持有的上海世茂國際廣場有限責(zé)任公司18.375萬股權(quán)及現(xiàn)金6792萬元，與參股公司世茂建設(shè)所持有的上海世茂湖濱房地產(chǎn)有限公司50萬股權(quán)進(jìn)行置換。如此一置換，世貿(mào)股份2003年年度業(yè)績同比猛增25倍。

（二）利用調(diào)節(jié)營業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入粉飾年報(bào)這是st公司慣用的手法。營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。

它不具有長期性和穩(wěn)定性，對利潤的影響是暫時(shí)的，所以，營業(yè)外收入常常成為利潤的“調(diào)節(jié)器”。（三）利用對存貨價(jià)值的調(diào)節(jié)進(jìn)行利潤操縱首先，存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響。

期末存貨計(jì)價(jià)過高或期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期收益都可能因此而增加，反之亦然。所以，存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤調(diào)整空間。

其次，有的企業(yè)采用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將產(chǎn)品定額成本差異在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)?，本期銷售產(chǎn)品卻不分?jǐn)?，以降低本期銷售成本。更有甚者，故意虛列存貨或隱瞞存貨的短缺或毀損，從而達(dá)到虛增本期利潤的目的。

這樣的做法，雖然使上市公司當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表好看了，但卻為其今后的發(fā)展前景蒙上了陰影。（四）利用調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款粉飾年報(bào)其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款被稱為會計(jì)報(bào)表中的“垃圾桶”和“聚寶盆”，前者隱瞞潛虧，后者隱瞞利潤。

年報(bào)不實(shí)的上市公司在應(yīng)收款或其他應(yīng)收款方面做文章，從而達(dá)到虛增利潤目的的手法屢見不鮮，一些上市公司往往把一些難以收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。（五）利用計(jì)提手段結(jié)合會計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤企業(yè)巨額計(jì)提秘密準(zhǔn)備，使估計(jì)計(jì)提成了操縱利潤的一種普遍手段。

秘密準(zhǔn)備的手段一般有以下幾種：低估資產(chǎn)、高估負(fù)債、不反映某些特定資產(chǎn)的價(jià)值、擱置資產(chǎn)價(jià)值上漲時(shí)的機(jī)制調(diào)整。（六）費(fèi)用“減肥”，利潤“虛胖”上市公司對當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，也可實(shí)現(xiàn)虛增利潤的目的。

在實(shí)際處理中，一些公司往往利用“待攤費(fèi)用”、“長期待攤費(fèi)用”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬，在以后年度逐漸進(jìn)行分?jǐn)?，從而達(dá)到平滑利潤的目的。二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的識別（一）不良資產(chǎn)剔除法這里的不良資產(chǎn)除包括待攤費(fèi)用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。

由于不良資產(chǎn)是資產(chǎn)中的黑洞，是導(dǎo)致上市公司虛盈實(shí)虧的重要原因，同時(shí)也是公司一個(gè)未引爆的“定時(shí)炸彈”，因此，在對那些存在高額不良資產(chǎn)的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，對不良資產(chǎn)進(jìn)行剔除財(cái)務(wù)報(bào)表分析就顯得十分重要。在識別過程中，可以將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，就說明該公司的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題。

同時(shí)，也可以將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤總額的增加額相比較，如果前者超過后者，說明該公司當(dāng)期的利潤表可能有“水分”。（二）合并報(bào)表的分析法合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，是指將合并會計(jì)報(bào)表中的母公司數(shù)和合并數(shù)進(jìn)行比較分析，來判斷公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)的一種方法。

有的公司采取的粉飾報(bào)表手法比較高明，為了逃避注冊會計(jì)師和有關(guān)部門的審查，往往通過子公司或者“孫公司”來實(shí)現(xiàn)利潤虛構(gòu)。因此，仔細(xì)分析合并報(bào)表有時(shí)也能發(fā)現(xiàn)其中的疑點(diǎn)，主要分析的是合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表。

這種方法從基本的財(cái)務(wù)報(bào)表比率著手，分析公司償債能力、資產(chǎn)管理能力、盈利能力和成長能力等，再反過來從側(cè)面發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的粉飾問題。（三）或有事項(xiàng)分析法或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果需通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

常見的或有事項(xiàng)有未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了對或有事項(xiàng)的會計(jì)處理方法，根據(jù)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，尤其應(yīng)對或有損失進(jìn)行確認(rèn)或披露，但一些上市公司往往對巨額擔(dān)保事項(xiàng)隱瞞不報(bào)或輕描淡寫，一筆帶過，以減少負(fù)債，虛增利潤，蒙蔽廣大投資者的眼光。

（四）偶然性因素剔除法這里的偶然性因素是指那些來源不穩(wěn)定、不可能經(jīng)常發(fā)生的收益。常見的偶然性收入包括補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、債務(wù)重組收益、因會計(jì)政策變更或會計(jì)差錯(cuò)更正而調(diào)整的利潤、發(fā)行新股凍結(jié)資金的利息等。

將。

2.簡述財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法有哪些,各有什么

一般來說，財(cái)務(wù)分析的方法主要有以下四種：

1.比較分析：是為了說明財(cái)務(wù)信息之間的數(shù)量關(guān)系與數(shù)量差異，為進(jìn)一步的分析指明方向。這種比較可以是將實(shí)際與計(jì)劃相比，可以是本期與上期相比，也可以是與同行業(yè)的其他企業(yè)相比；

2.趨勢分析：是為了揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化及其原因、性質(zhì)，幫助預(yù)測未來。用于進(jìn)行趨勢分析的數(shù)據(jù)既可以是絕對值，也可以是比率或百分比數(shù)據(jù)；

3.因素分析：是為了分析幾個(gè)相關(guān)因素對某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度，一般要借助于差異分析的方法；

4.比率分析：是通過對財(cái)務(wù)比率的分析，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，往往要借助于比較分析和趨勢分析方法。

3.怎樣看懂財(cái)務(wù)報(bào)表

看懂財(cái)務(wù)報(bào)表的方法是：

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成：

一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表）和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

1、資產(chǎn)負(fù)債表它反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及資本的期未狀況。長期償債能力，短期償債能力和利潤分配能力等。

2、利潤表（或稱損益表） 它反映本期企業(yè)收入、費(fèi)用和應(yīng)該記入當(dāng)期利潤的利得和損失的金額和結(jié)構(gòu)情況。

3、現(xiàn)金流量表它反映企業(yè)現(xiàn)金流量的來龍去脈，當(dāng)中分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動三部份。

4、所有者權(quán)益變動表它反映本期企業(yè)所有者權(quán)益（股東權(quán)益）總量的增減變動情況還包括結(jié)構(gòu)變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。

5、財(cái)務(wù)報(bào)表附注一般包括如下項(xiàng)目：企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明、重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說明和重要報(bào)表項(xiàng)目的說明。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容包括：

1.資產(chǎn)凈值。資產(chǎn)凈值也就是公司的自有資本（資本金+創(chuàng)業(yè)利潤+內(nèi)部保留利潤+該結(jié)算期利潤）。它是考察公司經(jīng)營安全性和發(fā)展前景的重要依據(jù)。

2.總資產(chǎn)（負(fù)債+資產(chǎn)凈值）。它顯示公司的經(jīng)營規(guī)模。

3.自有資本率（自有資本/總資產(chǎn)*100%）。它反映了公司的經(jīng)營作風(fēng)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

4.每股凈資產(chǎn)，即每股帳面價(jià)值（資產(chǎn)凈值/發(fā)行數(shù)量）。它反映了股票的真實(shí)價(jià)值。

5.公司利潤總額及資本利潤率（當(dāng)期利潤/總資本）等等。

4.怎么判斷財(cái)務(wù)報(bào)表

我是證券從業(yè)人員，希望能幫助到你。

目前A股市場上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是年報(bào)、半年報(bào)及四個(gè)季度的季報(bào)。各種財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為“基本情況”和“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”兩大部分，投資者須重點(diǎn)留意并加以認(rèn)真分析。其中，“基本情況”披露上市公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)。這又可以分為兩類：一類為盈利指標(biāo)，反映企業(yè)的盈利狀況；一類為現(xiàn)金流指標(biāo)，反映企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金收付。

一、盈利指標(biāo)

盈利指標(biāo)一般包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤和每股收益、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率等，投資者應(yīng)從以下幾方面加以分析。

1、利潤的結(jié)構(gòu)情況。不同的利潤結(jié)構(gòu)，會導(dǎo)致同行業(yè)中業(yè)績增長相差不多的公司后市潛力不同。投資者應(yīng)關(guān)注企業(yè)主營產(chǎn)品的盈利能力，注意扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤。因?yàn)榉墙?jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出，證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號——非經(jīng)常性損益》中列示了非經(jīng)常性損益包含的十四項(xiàng)內(nèi)容，它們不具有持續(xù)性。

2、關(guān)注上市公司利潤增長情況。注意將本期利潤指標(biāo)同上年同期、上年年末和第一季度的指標(biāo)相對比，分析企業(yè)經(jīng)營狀況是否具有增長性與持續(xù)性。其次要注意企業(yè)是否具有周期性變動，否則半年指標(biāo)不一定具有代表性。此外要注意原有基數(shù)，基數(shù)低的公司則需要分別對待。有的上市公司看似增長比率很大，但基數(shù)較小，業(yè)績?nèi)允遣焕硐搿?/p>

3、現(xiàn)金流指標(biāo)。現(xiàn)金流指標(biāo)包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。以上利潤指標(biāo)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然在邏輯上更能反映企業(yè)的獲利能力，但涉及人為主觀因素較多。相對來說，企業(yè)現(xiàn)金流量指標(biāo)反映了企業(yè)收入和支出的“真金白銀”，造假的可能性大大減少，可以用來分析和驗(yàn)證公司的盈利指標(biāo)。例如，企業(yè)每股收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于每股現(xiàn)金流，說明公司當(dāng)期銷售多為賒銷，形成的利潤多為賬面利潤，有可能是虛假繁榮。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。投資者通過財(cái)務(wù)指標(biāo)了解企業(yè)的盈利狀況后，還應(yīng)認(rèn)真閱讀報(bào)表中的各項(xiàng)會計(jì)科目，特別是應(yīng)收賬款、存貨、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)必然能有效控制其費(fèi)用的增長，保持較快的應(yīng)收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)速度。

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5.財(cái)務(wù)報(bào)表造假的方式以及識別方法

要做到表賬相符，賬“實(shí)”相符，假表的話要有假賬支持，假賬還得有假單據(jù)來支撐。

想要辨別的話也不難，關(guān)鍵看這是報(bào)給哪里的報(bào)表，如果報(bào)稅務(wù)，看看有沒有隱藏收入，利潤；報(bào)銀行貸款，看看有沒有虛報(bào)資產(chǎn)；報(bào)上級主管部門，有沒有虛增利潤等等。關(guān)鍵看一些經(jīng)常用來調(diào)整利潤的科目余額，比如其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款，預(yù)收賬款，預(yù)付賬款等等；還有銷售，采購的一些基礎(chǔ)單據(jù)，以及連續(xù)性和可比性，總之，想辨別假報(bào)表是要靠經(jīng)驗(yàn)和意識的，還要看造假的水平怎么樣，瞎話還有人能編圓不是？希望能幫到你，祝您工作順利。

6.辨別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真假的技巧有哪些

第一是關(guān)注銷售收入、現(xiàn)金流入、應(yīng)收賬款、存貨、稅金之間的勾稽關(guān)系。

銷售收入的變化必然對應(yīng)現(xiàn)金流入、應(yīng)收賬款、存貨及稅金的增減變化，從增減變化的合理性中初步辨別銷售收入的真假，若企業(yè)銷售收入的變動與現(xiàn)金流入、應(yīng)收賬款、存貨、稅金之間的變化明顯不合理，就要進(jìn)一步關(guān)注企業(yè)是否存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛增銷售收入，提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的銷售收入或延期確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入，利用關(guān)聯(lián)方交易中的不公允定價(jià)調(diào)節(jié)收入，虛構(gòu)銷售退回沖減銷售收入，多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)銷售成本等問題。 第二是分析費(fèi)用構(gòu)成及其增減情況，關(guān)注各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提和使用是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，是否存在虛列費(fèi)用支出套取轉(zhuǎn)移資金以及資本性支出費(fèi)用化的問題。

第三是關(guān)注在建工程、待攤費(fèi)用，遞延資產(chǎn)增減變化，分析其合理性。如果企業(yè)在建工程長期只增不減，待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)呈現(xiàn)無規(guī)律性增加，就要進(jìn)一步調(diào)查是否存在為了包裝經(jīng)營成果，故意減少期間費(fèi)用的攤銷的問題。

第四是關(guān)注對外投資與投資收益、財(cái)政性借款與財(cái)政性補(bǔ)貼的關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上對投資收益記錄不相符合的，應(yīng)調(diào)查投資收益具體來源，確定投資收益的真實(shí)性和合理性。

對損益表反映有財(cái)政補(bǔ)貼收入的，要分析補(bǔ)貼收入與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、國家政策扶持的可能力度進(jìn)行比較分析，防止企業(yè)將財(cái)政負(fù)債進(jìn)行收益化處理，虛增利潤總額。關(guān)注企業(yè)投資收益的核算方法是否正確，金額是否真實(shí)，有無人為調(diào)節(jié)以虛增利潤的情況。

7.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法有哪些

原發(fā)布者：weeeekyamap

財(cái)務(wù)分析方法最常用的基本方法 財(cái)務(wù)分析的方法有很多種，主要包括趨勢分析法、比率分析法、因素分析法。 （一）趨勢分析法 趨勢分析法又稱水平分析法，是將兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同指標(biāo)進(jìn)行對比，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢的一種方法。 趨勢分析法的具體運(yùn)用主要有以下三種方式： 1、重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較 它是將不同時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，直接觀察其增減變動情況及變動幅度，考察其發(fā)展趨勢，預(yù)測其發(fā)展前景。 對不同時(shí)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，可以有兩種方法： （1）定基動態(tài)比率。它是以某一時(shí)期的數(shù)額為固定的基期數(shù)額而計(jì)算出來的動態(tài)比率。其計(jì)算公式為： 定基動態(tài)比率=分析期數(shù)額÷固定基期數(shù)額 （2）環(huán)比動態(tài)比率。它是以每一分析期的前期數(shù)額為基期數(shù)額而計(jì)算出來的動態(tài)比率。其計(jì)算公式為： 環(huán)比動態(tài)比率=分析期數(shù)額÷前期數(shù)額 2、會計(jì)報(bào)表的比較 會計(jì)報(bào)表的比較是將連續(xù)數(shù)期的會計(jì)報(bào)表的金額并列起來，比較其相同指標(biāo)的增減變動金額和幅度，據(jù)以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)展變化的一種方法。 3、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成的比較 這是在會計(jì)報(bào)表比較的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它是以會計(jì)報(bào)表中的某個(gè)總體指標(biāo)作為100%，再計(jì)算出其各組成項(xiàng)目占該總體指標(biāo)的百分比，從而來比較各個(gè)項(xiàng)目百分比的增減變動，以此來判斷有關(guān)財(cái)務(wù)活動的變化趨勢。 但在采用趨勢分析法時(shí)，必須

8.看財(cái)務(wù)報(bào)表的方法是什么呢

一看利潤表，對比今年收入與去年收入的增長是否在合理的范圍內(nèi)。

像銀廣夏事件，利潤表上今年的收入比去年增加幾百個(gè)百分點(diǎn)，這就是不可信的，問題非常明顯。那些增長點(diǎn)在50%-100%之間的企業(yè)，都要特別關(guān)注。

二看企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備。有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去，但款項(xiàng)收不回來，但它在賬面上卻不計(jì)提或提取不足，這樣的收入和利潤就是不實(shí)的。

三看長期投資是否正常。有些企業(yè)在主營業(yè)務(wù)之外會有一些其他投資，看這種投資是否與其主營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，如果不相關(guān)聯(lián)，那么，這種投資的風(fēng)險(xiǎn)就很大。

四看其他應(yīng)收款是否清晰。有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，其他應(yīng)收款很亂，許多陳年老賬都放在里面，有很多是收不回來的。

五看是否有關(guān)聯(lián)交易，尤其注意年中大股東向上市公司借錢，到年底再利用銀行借款還錢，從而在年底報(bào)表上無法體現(xiàn)大股東借款的做法。 六看現(xiàn)金流量表是否能正常地反映資金的流向，注意今后現(xiàn)金注入和流出的原因和事項(xiàng)。

9.鑒別會計(jì)報(bào)表真假的基本方法有哪些呢

①關(guān)聯(lián)交易剔除法。

既然企業(yè)喜歡利用關(guān)聯(lián)交易的手法來弄虛作假，那么，我們不妨就把這一個(gè)部分加以剔除，然后來看一看它的真相。 根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵照等價(jià)、公平的原則，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。

然而，若果真如此，關(guān)聯(lián)交易的雙方也就撈不到什么“油水”了。 現(xiàn)在的問題是，不管關(guān)聯(lián)企業(yè)是否利用了關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊，把這個(gè)因素剔除總是可以的。

就好像是在檢測視力的時(shí)候，一律摘除眼鏡，只檢測裸眼視力一樣。 例如，截止2001年4月21日，上海和深圳證券交易所已經(jīng)公布的2000年會計(jì)年報(bào)，共有1 018家。

其中，發(fā)生關(guān)聯(lián)交易行為的有949家，所占比例達(dá)到93?22%。這些關(guān)聯(lián)交易手段包括資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、托管經(jīng)營、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)、出售無形資產(chǎn)等等。

另外，還有一種更加“赤裸裸”的行為，那就是2000年新發(fā)明的“無償贈與”。 面對這么多復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，怎樣進(jìn)行剔除呢？簡單的方法是，將來自于關(guān)聯(lián)交易企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額，從企業(yè)利潤表中加以剔除。

這樣做的目的就是，比較真實(shí)地了解該企業(yè)的實(shí)際盈利能力，判斷該企業(yè)的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判定其利潤來源是否穩(wěn)定、未來的成長性是否可靠等等。 ②不良資產(chǎn)剔除法。

這里所說的不良資產(chǎn)，并不是會計(jì)制度中嚴(yán)格意義上的概念。除了包括待攤費(fèi)用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等等以外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，即高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等等。

不良資產(chǎn)既是上市企業(yè)產(chǎn)生虛盈實(shí)虧的一個(gè)禍根，又可能是該企業(yè)的一顆“定時(shí)炸彈”。 剔除不良資產(chǎn)的方法主要是，把不良資產(chǎn)的總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，看一看不良資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的比重大小。

如果所占比重很大，那么就說明該企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力會有麻煩。 另外一種方法是，把當(dāng)年不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)年利潤總額的增加額進(jìn)行比較。

如果不良資產(chǎn)的增加額大于利潤總額的增加額，那么該企業(yè)的利潤表中就很可能有“水分”。 ③財(cái)務(wù)動態(tài)指數(shù)分析法。

財(cái)務(wù)動態(tài)指數(shù)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過計(jì)算報(bào)告期財(cái)務(wù)指標(biāo)與基期同一指標(biāo)的動態(tài)指數(shù)，以揭示各期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營變化狀況的一種財(cái)務(wù)分析方法。 企業(yè)操縱盈余時(shí)其報(bào)表往往具有以下特征中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)： 銷售收入不正常高速增長。

銷售毛利率發(fā)生異常變化。 折舊減緩，資產(chǎn)質(zhì)量下降。

盈余質(zhì)量下降。 圍繞上述特征，報(bào)表使用者可設(shè)置以下財(cái)務(wù)動態(tài)指數(shù)指標(biāo)用于辨別企業(yè)操縱盈余的可能性： 銷售指數(shù)。

指企業(yè)報(bào)告期銷售收入與基期銷售收入的比率，該指標(biāo)值大于1表示企業(yè)銷售收入增長。不正常高速增長的企業(yè)存在盈余操縱的可能性遠(yuǎn)大于其他企業(yè)。

主要原因有： 企業(yè)可能虛增銷售；銷售高速增長的企業(yè)資金需求量較大，操縱盈余以滿足自身融資需要的動機(jī)較為強(qiáng)烈。 銀廣夏案例就充分證明了這一點(diǎn)。

應(yīng)收賬款與日銷售額比率指數(shù)。指企業(yè)報(bào)告期應(yīng)收賬款與日銷售額比和基期應(yīng)收賬款與日銷售額比之間的比率，其中，應(yīng)收賬款與日銷售額比的計(jì)算公式為： 應(yīng)收賬款與日銷售額比=年末應(yīng)收賬款總額/銷售收入*365 應(yīng)收賬款與日銷售額比率指數(shù)反映的是應(yīng)收賬款增長率與銷售收入增長率之間的協(xié)調(diào)程度。

當(dāng)企業(yè)放松信用政策以刺激銷售時(shí)，該指標(biāo)值通常會大于1，但是超出的比例應(yīng)在一定的范圍之內(nèi)。如果該指標(biāo)值大于1的比例超過了一定的范圍，就顯示企業(yè)的應(yīng)收賬款增長率超出正常銷售增長所需要的范圍，企業(yè)確認(rèn)虛假或尚未實(shí)現(xiàn)的銷售收入以操縱盈余的可能性較大。

銷售毛利率指數(shù)。指企業(yè)報(bào)告期銷售毛利率與基期銷售毛利率之間的比率。

銷售毛利率反映了單位產(chǎn)品創(chuàng)造盈利的能力，當(dāng)銷售毛利率指數(shù)出現(xiàn)異常時(shí)，企業(yè)操縱盈余的可能性就會變大。具體來說，當(dāng)銷售毛利率指數(shù)大于1并超出一定的范圍時(shí)，就意味著企業(yè)可能存在少計(jì)或少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本以操縱盈余的行為；當(dāng)其小于1并超出一定的范圍時(shí)，則意味著企業(yè)盈利前景暗淡，企業(yè)操縱盈余的動機(jī)就會變得比較強(qiáng)烈。

折舊率指數(shù)。指企業(yè)報(bào)告期折舊率與基期折舊率之間的比率，其中，折舊率計(jì)算公式為： 折舊率=本年計(jì)提折舊數(shù)額/（本年計(jì)提折舊數(shù)額+年末固定資產(chǎn)凈值） 當(dāng)折舊指數(shù)小于1并超出一定的范圍時(shí)，表明折舊速度出現(xiàn)異常減慢情況，企業(yè)存在調(diào)整折舊政策以少提折舊進(jìn)而操縱盈余的可能性。

資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)。指企業(yè)報(bào)告期資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)與基期資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)之間的比率，其中，資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)的計(jì)算公式為： 資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)=資產(chǎn)總額-流動資產(chǎn)-固定資產(chǎn)凈值資產(chǎn)總額。