暫估材料入錯(cuò)如何調(diào)整(求教原材料暫估入賬后,估價(jià)差調(diào)整分錄怎么做?)
1.求教原材料暫估入賬后,估價(jià)差調(diào)整分錄怎么做?
暫估入賬的財(cái)務(wù)處理
（一）原材料和發(fā)票都已到，但貨款尚未支付
（二） 這種情況屬于占用了供貨單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，構(gòu)成購貨企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
【例1】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，買價(jià)5 000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為850元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)600元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——甲材料 5 558
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 892
貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè) 6 450
（二）原材料已到，發(fā)票未到，貨款尚未支付。
在此情況下，為做到原材料賬實(shí)相符，應(yīng)先按雙方合同約定的價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月正式付款或開出承兌匯票時(shí)按正常程序借記“原材料”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果發(fā)票連續(xù)數(shù)月未到，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入賬處理，領(lǐng)用原材料時(shí)，倉庫部門可按暫估價(jià)開具出庫清單，財(cái)務(wù)部門憑此清單進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。
【例2】假設(shè)例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票尚未到達(dá)或貨款尚未支付，則2010年8月31日按暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為6 000元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料——甲材料 6 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 6 000
9月1日再作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 6 000
貸：原材料——甲材料 6 000
（三）原材料已到，只支付了部分貨款，收到部分貨款的發(fā)票 實(shí)務(wù)中可能會(huì)存在一筆貨款分批開具發(fā)票的情形。對于已經(jīng)開具發(fā)票的部分原材料可憑發(fā)票入賬，期末只暫估尚未開具發(fā)票的那部分原材料的價(jià)格。
【例3】2010年8月5日A企業(yè)從B企業(yè)購入甲材料2 000千克，合同約定的不含稅單價(jià)為2.5元。8月18日車間領(lǐng)用甲材料100千克，經(jīng)計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)為2.6元。9月5日，按合同約定，A企業(yè)支付80%的貨款，用銀行存款支付4 680元，B企業(yè)開具同等金額的發(fā)票。A企業(yè)發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。
按合同約定的價(jià)格暫估入賬，倉儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價(jià)登記材料明細(xì)賬：
借：原材料——甲材料 5 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000
8月18日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)：
借：生產(chǎn)成本 260
貸：原材料——甲材料 260
9月1日，沖暫估價(jià)：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 5 000
貸：原材料 5 000
9月5日，支付部分貨款，收到發(fā)票：
借：原材料——甲材料 4 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680
貸：銀行存款 4 680
9月30日，暫估剩余20%的原材料：
借：原材料——甲材料 1 000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 1 000
暫估入賬的納稅調(diào)整
如果發(fā)票跨年度仍未到達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時(shí)是否調(diào)整按暫估價(jià)列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。 根據(jù)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：
(1)配比原則，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某_納稅年度申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。
(2)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。
(3)相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從陛質(zhì)上和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。
所以，對暫估人賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，且納稅人不存在濫用暫估入賬少繳或不繳所得稅的情形，原則上可在稅前扣除。
實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入賬真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整。
2.暫估作帳后怎么調(diào)整
比如，本月采購一批原材料，由于種種原因，貨物已經(jīng)入庫，但發(fā)票本月尚未到達(dá)，
月底的時(shí)候就要做一筆暫估使材料入庫
借：原材料--XX 1000
貸：應(yīng)付賬款--暫估 1000
領(lǐng)用時(shí)：
借：生產(chǎn)成本等科目 1000
貸：原材料-XX 1000
下月月初紅字沖回
借：原材料--XX -1000
貸：應(yīng)付賬款--暫估 -1000
發(fā)票到達(dá)時(shí)
借：原材料--XX 1000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 170
貸：應(yīng)付賬款--XX 1170 （或銀行存款1170）
