現(xiàn)在是不是取消了預(yù)收賬款會(huì)計(jì)科目?——預(yù)收賬款科目沒有取消。現(xiàn)在取消的是預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用。
為什么今年的會(huì)計(jì)師考試沒有這個(gè)科目了?——這可能是在會(huì)計(jì)分錄里,你感覺到應(yīng)該使用預(yù)收賬款的使用了預(yù)收賬款吧。
如果在統(tǒng)一往來(lái)客商的同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里,使用了應(yīng)收賬款科目的,就不再使用預(yù)收賬款了,這是為了簡(jiǎn)便核算,方便核對(duì)往來(lái)賬而規(guī)定的。
比如給客戶發(fā)貨100萬(wàn)
借:應(yīng)收賬款 100萬(wàn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100/1.17萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 100*0.17/1.17萬(wàn)
客戶收到貨后很滿意,且追加訂單100萬(wàn),該公司收到客戶200萬(wàn)的貨款
借:銀行存款 200萬(wàn)
貸:應(yīng)收賬款 200萬(wàn) ——這里比使用預(yù)收賬款科目。同理,使用預(yù)收賬款的話,就不使用應(yīng)收賬款科目了。但這不是取消了預(yù)收賬款科目
再發(fā)貨
借:應(yīng)收賬款 100萬(wàn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100/1.17萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 100*0.17/1.17萬(wàn)
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不懼惡意采納刷分
堅(jiān)持追求真理真知
新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 “待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”歷來(lái)都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則最主要的賬戶。
財(cái)政部于2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱“原制度”)中規(guī)定的“兩費(fèi)”分別屬于資產(chǎn)類和負(fù)債類科目,其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中均有專項(xiàng)列示。 “新準(zhǔn)則應(yīng)用指南”附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目,并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這兩個(gè)項(xiàng)目,但未對(duì)原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列示作任何說(shuō)明,也沒有任何一處地方明確表示允許待攤、預(yù)提。
這樣,就造成眾多執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了困惑。在權(quán)威部門沒有作出說(shuō)明、學(xué)術(shù)界又各抒己見的情況下,許多企業(yè)便自行設(shè)法處理,其會(huì)計(jì)處理方法可謂五花八門。
如:有的企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目,期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目;有的企業(yè)通過(guò)“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目代替“待攤費(fèi)用”科目,期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”或者“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目;也有的通過(guò)“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目代替“預(yù)提費(fèi)用”科目,期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收款項(xiàng)”或者“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目。 但是,這些方法是否符合新準(zhǔn)則的要求呢?“兩費(fèi)”究竟應(yīng)該如何處理呢?在此,我們就自己的理解,淺析新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目的原因及相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
一、新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目的原因 (一)遵循資產(chǎn)負(fù)債觀 新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀,淡化收入費(fèi)用觀。 資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性,將已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。
比如,“待攤費(fèi)用”本質(zhì)上是一種費(fèi)用,屬于無(wú)價(jià)值資產(chǎn),是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng)“沉沒成本”,它沒有使用價(jià)值,沒有流通性,假如企業(yè)破產(chǎn),是不可能用它來(lái)償還債務(wù)的,如果將它歸類于資產(chǎn),會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額,虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率,嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性,不利于投資者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷。 上述有些企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目,或者采用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等替代科目,其本質(zhì)上是一樣的,都沒有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀,不符合新準(zhǔn)則的要求。
(二)符合新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的定義 從新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義看,資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少,預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益,因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。
新準(zhǔn)則規(guī)定,負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用,雖然這些費(fèi)用預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),但它們并不是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),其同樣不符合新準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義。
再看新準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的定義,費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 這一定義能很好地包容“兩費(fèi)”的定義,因?yàn)槊恳粋€(gè)“兩費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),而且每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益的流出額都能可靠地計(jì)量。
因此,“兩費(fèi)”應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素而不是資產(chǎn)或負(fù)債要素。 (三)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙 新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ),但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的“兩費(fèi)”不能被取消。
雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性,但由于其存在一些固有缺陷,也往往帶來(lái)巨大危害。 例如,權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和重要性等相矛盾,會(huì)使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤(rùn)。
近年來(lái),“兩費(fèi)”的設(shè)置等許多核算方法對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)生的負(fù)面影響,隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點(diǎn)批判,改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲很高,修正的收付實(shí)現(xiàn)制(如現(xiàn)金流動(dòng)制)也對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者提出從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來(lái)衡量,可以不設(shè)置“兩費(fèi)”科目,以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露,這個(gè)觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)則的要求。
(四)有利于解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題 在實(shí)務(wù)中,有些企業(yè)對(duì)“兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí),故意作賬戶游戲,利用“兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”或“變壓器”,成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的慣用手段。 概括起來(lái),利用“兩費(fèi)”做假賬主要有隨意改變“兩費(fèi)”的攤銷、預(yù)提期和攤銷、預(yù)提額:“掛而不攤”掩蓋虧損;將不屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容列入“兩費(fèi)”;將屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容未列入“兩費(fèi)”:“兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對(duì)象不正確:“兩費(fèi)”在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露不準(zhǔn)確等幾種情況。
另外,預(yù)提費(fèi)用還增加了納。
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