資金占用費(fèi)企業(yè)(會(huì)計(jì)資金占用費(fèi)用什么科目?怎樣處理?)
1.會(huì)計(jì)資金占用費(fèi)用什么科目?怎樣處理?
資金占用費(fèi)（無(wú)論是否來(lái)自關(guān)聯(lián)方）在新準(zhǔn)則下都受到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)范，對(duì)于一般工商企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)屬于其他業(yè)務(wù)收入（報(bào)表上并入營(yíng)業(yè)收入反映）。根據(jù)準(zhǔn)則第五條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外?！?/p>
因此，對(duì)于資金占用費(fèi)中屬于公允的部分，可計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入；超過(guò)公允交易對(duì)價(jià)的部分，應(yīng)作為捐贈(zèng)收入處理。
這里“公允交易”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)使用銀行貸款利率，即如果借款方向銀行申請(qǐng)貸款，銀行根據(jù)其過(guò)去的信用記錄、目前的財(cái)務(wù)狀況等綜合判斷風(fēng)險(xiǎn)水平后確定的利率。
對(duì)于超過(guò)銀行貸款利率，因而被認(rèn)定為不公允的部分，屬于從控股股東處收取的，應(yīng)計(jì)入資本公積處理；從其他方面收取的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入處理。
2.企業(yè)占用金在會(huì)計(jì)上應(yīng)該計(jì)入什么賬戶
公益金，是指企業(yè)計(jì)提的專(zhuān)門(mén)用于職工福利設(shè)施的支出，如購(gòu)建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出。
公益金的計(jì)提比例為稅后的5%—10%。 公益金的會(huì)計(jì)處理 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》指出，法定公益金指的是企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時(shí)，就將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。
歷年來(lái)由財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室編寫(xiě)的CPA全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》對(duì)法定公益金的核算也有具體規(guī)定：進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用公益金的數(shù)額，借記“盈余公積-------法定公益金”科目，貸記“盈余公積-------任意盈余公積”科目；對(duì)于用公益金購(gòu)建的集體福利設(shè)施等固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)購(gòu)建的原始支出中使用的公益金的數(shù)額，從任意盈余公積轉(zhuǎn)回到法定公益金賬戶。對(duì)于教材對(duì)該業(yè)務(wù)的上述處理，許多讀者對(duì)此提出異議，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 一、企業(yè)在使用公益金購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)將法定公益金轉(zhuǎn)入盈余公積的做法是可以理解的，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的實(shí)物存在，且屬于固定資產(chǎn)。
但隨著固定資產(chǎn)的使用，其價(jià)值將通過(guò)計(jì)提折舊的方式減少而損耗。因此，相應(yīng)要減少由公益金轉(zhuǎn)入的任意盈余公積金額，借記：“盈余公積-------任意盈余公積”科目，貸記“累計(jì)折舊“科目。
二、處置固定資產(chǎn)時(shí)，由于固定資產(chǎn)實(shí)物已不存在，因此，應(yīng)將處置時(shí)的凈損失沖減尚未沖減完的盈余公積（由公益金轉(zhuǎn)入且在折舊時(shí)未沖減完的部分）。而教材中所說(shuō)的將原支出數(shù)全額轉(zhuǎn)回到法定公益金中去的做法不能接受。
因?yàn)檫@樣的處理與用法定公益金購(gòu)置的固定資已不復(fù)存在、相應(yīng)資產(chǎn)已經(jīng)耗費(fèi)這一事實(shí)不相符合。 注意問(wèn)題： 一、法定公益金是從企業(yè)凈利潤(rùn)中提取的，即使其提取的目的是為企業(yè)職工集體福利設(shè)施的購(gòu)建，為企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)爭(zhēng)取更多的資金來(lái)源，其所有權(quán)最終歸企業(yè)投資者，且這部分資金來(lái)源與其他自有資金來(lái)源一樣，共同承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 二、企業(yè)為職工提供集體福利設(shè)施，目的是提高企業(yè)職工待遇、為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和提高職工工作積極性創(chuàng)造必要的前提條件，相應(yīng)的折舊費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，計(jì)入當(dāng)期損益，并依法享受稅前抵扣。
而將折舊費(fèi)用沖減任意盈余公積、減少投資人權(quán)益的做法，是沒(méi)有劃清企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)的界限，錯(cuò)誤地將經(jīng)營(yíng)支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損等同起來(lái)，劃給投資者承擔(dān)，這是不對(duì)的。另外，企業(yè)在無(wú)法定公益金或法定公益金不足時(shí)，也可能用其他來(lái)源的資金用于該項(xiàng)購(gòu)置，而無(wú)論用于職工集體福利設(shè)施建設(shè)的資金來(lái)源何處，其本質(zhì)用途是不會(huì)改變的，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)保持一致。
三、在集體福利設(shè)施被處置后，由于集體福利設(shè)施已不存在，也就沒(méi)有法定公益金被固定用途的資金占用，應(yīng)將其賬面余額恢復(fù)到可支配額，所以應(yīng)按原支出數(shù)轉(zhuǎn)回任意盈余公積。 企業(yè)公益金的提取與使用 企業(yè)公益金的法律規(guī)定企業(yè)公益金是企業(yè)從稅后凈利潤(rùn)中按5%——10%的比例提取的、專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施開(kāi)支的一項(xiàng)專(zhuān)用基金，如購(gòu)建職工住房、幼兒園等。
《公司法》規(guī)定，公司在進(jìn)行利潤(rùn)分配的時(shí)候，應(yīng)該按一定比例提取公益金。公益金的提取額度可連續(xù)累積，累積的總量不限，且可循環(huán)使用。
由于公益金是對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行分配的結(jié)果，所以在資產(chǎn)負(fù)債表上構(gòu)成了所有者權(quán)益的一部分，其所有權(quán)毫無(wú)置疑地應(yīng)歸屬于投資者。用公益金購(gòu)建的集體福利設(shè)施在使用過(guò)程中計(jì)提的折舊費(fèi)列入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本，不減少公益金的累積總額度。
問(wèn)題的提出公益金的法律規(guī)定與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，主要表現(xiàn)在公益金的使用渠道不暢，計(jì)提之后用不出去是企業(yè)現(xiàn)實(shí)中普遍存在的現(xiàn)象。究其原因主要是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程，企業(yè)逐漸卸下“辦社會(huì)”的職能，為職工大規(guī)模購(gòu)建集體福利設(shè)施已經(jīng)被“住房貨幣化”等新的政策所取代，企業(yè)為職工支付的各項(xiàng)報(bào)酬及福利待遇都已按規(guī)定計(jì)入經(jīng)營(yíng)期間的成本或費(fèi)用。
所以，《公司法》制定伊始規(guī)定公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公益金以便提高職工集體福利的初衷，因?yàn)闆](méi)有與其他法規(guī)相銜接而無(wú)法實(shí)現(xiàn)，公益金的用途一直無(wú)法落實(shí)，逐年累積的公益金在所有者權(quán)益中的占比越來(lái)越大。如按目前的法規(guī)一直提取下去，又沒(méi)有現(xiàn)實(shí)而合法合規(guī)的使用用途，滾雪球的效應(yīng)將使公益金演變成為一個(gè)新的“問(wèn)題”有待解決。
根據(jù)上市公司資料統(tǒng)計(jì)，2002年度90%以上的上市公司沒(méi)有動(dòng)用公益金，其余動(dòng)用了公益金的企業(yè)實(shí)際動(dòng)用的金額與其提取數(shù)相比，基本可以忽略不計(jì)，且使用公益金的內(nèi)容包括：彌補(bǔ)年初未分配利潤(rùn)的負(fù)數(shù)、解決科技人員住房、支付職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及子公司注銷(xiāo)和以前年度公益金轉(zhuǎn)入可分配利潤(rùn)等。這些公益金使用用途大多不符合《公司法》及會(huì)計(jì)制度對(duì)法定公益金使用范圍的管理規(guī)定。
針對(duì)個(gè)別企業(yè)公益金使用過(guò)程中形成的費(fèi)用性支出，財(cái)政部在財(cái)企[2003]61號(hào)文中進(jìn)一步明確“公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出”。從而將現(xiàn)實(shí)中對(duì)公益金使用規(guī)定的突破從法規(guī)上予以否定。
縱觀各國(guó)有關(guān)公司的法律，沒(méi)有類(lèi)似的規(guī)定，我。
3.企業(yè)資金占用費(fèi)該怎么入賬
去年12月21日財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，要求上市公司在取得資金占用費(fèi)時(shí)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；同時(shí)規(guī)定“如果取得的資金使用費(fèi)超過(guò)1年期銀行存款利率計(jì)算的金額，應(yīng)將超過(guò)按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）”。
值得注意的是，財(cái)政部的規(guī)定中強(qiáng)調(diào)了“存款利率”這一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，即資金占用費(fèi)按低于或等于銀行存款利率計(jì)算的是公允的，而超過(guò)這一基準(zhǔn)的則是非公允價(jià)格，不能在當(dāng)期利潤(rùn)中體現(xiàn)，只能在資本公積中反映。 那么從2001年報(bào)反映的情況來(lái)看，上市公司是否按相關(guān)規(guī)定對(duì)帳務(wù)進(jìn)行調(diào)整了呢？遺憾的是，嚴(yán)格執(zhí)行的寥寥無(wú)幾，巨額資金使用費(fèi)仍舊是某些公司扭虧為盈的法寶。
如某家電企業(yè)按照月利率4。875‰向集團(tuán)公司拆放了超過(guò)10億元的短期資金，并將收取的6068萬(wàn)元全部沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
沒(méi)有這筆錢(qián)，該公司可能已步入虧損之列。4。
875‰的月利折合成年率約5。85%，恰好為2001年銀行一年期貸款利率的水平。
實(shí)際上按類(lèi)似收益水平制定資金占用費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的絕不在少數(shù)，在年報(bào)中也罕有對(duì)其是否合規(guī)的解釋。 而公司雖然明確表示是按同期同檔銀行貸款利率收取集團(tuán)公司資金占用費(fèi)，但它認(rèn)為其處理方式符合財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，所以未作帳務(wù)調(diào)整。
“存款利率”與“貸款利率”，雖一字之差，上市公司的利潤(rùn)卻可能發(fā)生數(shù)百萬(wàn)甚至上千萬(wàn)的差別。2002年2月21日人民銀行調(diào)息前的一年期貸款利率為5。
85%，而存款利率僅為2。25%，這就意味著2。
25%應(yīng)該是會(huì)計(jì)制度上認(rèn)可的收取資金占用費(fèi)時(shí)可計(jì)入利潤(rùn)的上限！ 2001年報(bào)中關(guān)于資金占用費(fèi)收取的處理是否應(yīng)遵照財(cái)政部的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整？據(jù)記者觀察，目前還沒(méi)有一家公司因此而被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 部分會(huì)計(jì)師也表示，規(guī)定的生效日是2001年12月21日，因此對(duì)于此前發(fā)生的資金行為不用追溯。
但相反的觀點(diǎn)則認(rèn)為，一般公司的資金占用費(fèi)都是在年底清算，因此按照收付實(shí)現(xiàn)制，應(yīng)該遵守有關(guān)規(guī)定。
