營改增申報(bào)(營改增納稅申報(bào)的技巧有哪些)
1.營改增納稅申報(bào)的技巧有哪些
從2016年5月1日起，全面推進(jìn)營改增，開始把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增。
如此看來營改增也將近一周年了，多有米給大家分享一下近期企業(yè)申報(bào)經(jīng)常犯的幾個(gè)小錯(cuò)誤，希望能幫助企業(yè)更好的地掌握申報(bào)技巧，避免不必要的錯(cuò)誤。下面舉栗子說明：一、建筑業(yè) （1）建筑業(yè)一般計(jì)稅方法：作為增值稅一般納稅人的A公司：主要是以經(jīng)營建筑服務(wù)為主，該公司選擇一般計(jì)稅方式，在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，在附表一第12列中11%適用稅率填列了差額扣除數(shù)，在《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》中填列的應(yīng)稅項(xiàng)目名稱為稅率11%的建筑服務(wù)，同時(shí)在第4列進(jìn)行差額扣除，未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目、甲供工程、清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，使用3%征稅率；增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照 11%稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其分包款應(yīng)以取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。總結(jié)：A公司既然選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)將分包款進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，不應(yīng)采用差額扣除方式。
（2）建筑業(yè)簡易計(jì)稅方法：增值稅一般納稅人B公司，選擇簡易計(jì)稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，在《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列了扣除的分包款，但是未在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列扣除額。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》有關(guān)規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目、甲供工程及以清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，使用3%征稅率；根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，同樣是以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為銷售額，即在原營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)的分包款也相應(yīng)扣除。
總結(jié)：企業(yè)提供建筑服務(wù)，存在分包業(yè)務(wù)且選擇簡易計(jì)稅方法的情況下，在填列《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》時(shí)，將時(shí)報(bào)表體現(xiàn)出來的原營業(yè)稅狀態(tài)企業(yè)稅負(fù)畸高，應(yīng)同時(shí)在第4列增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除與第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額中填列差額扣除數(shù)，否則將使測(cè)算情況下營業(yè)稅應(yīng)納稅額上升，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)營改增稅負(fù)變化進(jìn)行測(cè)算。二、生活服務(wù)業(yè) C公司為增值稅一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，其發(fā)票使用差額開票功能開具稅率6%發(fā)票，納稅申報(bào)填報(bào)6%適用稅率的同時(shí)，在附表一第12列及《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》中第4列填列了差額扣除數(shù)。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法6%稅率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?？偨Y(jié)：C公司如選擇簡易計(jì)稅方法，應(yīng)開具5%稅率的發(fā)票，同時(shí)進(jìn)行差額扣除；如選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)全額開具6%稅率的發(fā)票，同時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；既選擇差額計(jì)稅方式又開具稅率6%發(fā)票進(jìn)行申報(bào)，是錯(cuò)誤地將兩種計(jì)稅方式混淆起來。
三、房地產(chǎn)業(yè) D公司為增值稅一般納稅人，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，適用增值稅一般計(jì)稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，在《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列了所扣除的土地價(jià)款，同時(shí)在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額一并填列土地價(jià)款。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第 10點(diǎn)“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額”；但是在原營業(yè)稅制度下土地價(jià)款不可扣除。
總結(jié)：D公司在填報(bào)《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》時(shí)，應(yīng)在第4列增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列差額扣除數(shù)，不應(yīng)在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額中填列差額扣除數(shù)，否則將使測(cè)算情況下營業(yè)稅應(yīng)納稅額下降，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)營改增稅負(fù)變化進(jìn)行測(cè)算。
2.營改增后網(wǎng)上報(bào)稅應(yīng)注意的問題有哪些
1、普通本期認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)票及已經(jīng)認(rèn)證過的11%的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》填到表二第2行：“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣填本期認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)票”。
在營改增之前或從其他省市獲得的貨運(yùn)票（包含《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，不包含《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》）的抵扣率為7%運(yùn)輸發(fā)票填到表二第8行：“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”2、根據(jù)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）即表一填表說明：l 第1至2列“開具稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫本期開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的情況。l 第3至4列“開具其他發(fā)票”：填寫除上述三種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。
l 第5至6列“未開具發(fā)票”：填寫本期未開具發(fā)票的銷售情況。普通發(fā)票應(yīng)該填列在第3至4列“開具其他發(fā)票”：3、增值稅小規(guī)模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，又從事“提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目和“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目。
納稅人“應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目”的，應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》。4、《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目與“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目應(yīng)分別填寫，不得合并計(jì)算。
5、填表說明：使用現(xiàn)行《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》申報(bào)納稅的增值稅小規(guī)模納稅人，只從事“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”業(yè)務(wù)，不從事“應(yīng)稅服務(wù)”業(yè)務(wù)的，應(yīng)按照下列要求填報(bào)調(diào)整后《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》：（一）只填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目，“應(yīng)稅服務(wù)”申報(bào)項(xiàng)目不需填報(bào)。《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》不需填報(bào)。
（二）《增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）》各申報(bào)項(xiàng)目（申報(bào)欄次）與原申報(bào)項(xiàng)目（申報(bào)欄次）保持一致，不作調(diào)整。對(duì)“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”業(yè)務(wù)而言，其各申報(bào)項(xiàng)目（各申報(bào)欄次）內(nèi)容、含義、邏輯關(guān)系均不變，納稅人原填報(bào)項(xiàng)目（欄次）與現(xiàn)填報(bào)申報(bào)項(xiàng)目（欄次）完全對(duì)應(yīng)。
累計(jì)數(shù)一般不會(huì)出現(xiàn)累加錯(cuò)行的現(xiàn)象，只要每月正常報(bào)稅數(shù)據(jù)正確，稅務(wù)局服務(wù)器上的自動(dòng)累加數(shù)就是正確的，不會(huì)出錯(cuò)。
3.營改增需注意的問題
許多“營改增”試點(diǎn)納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點(diǎn)前在地稅局申報(bào)繳納營業(yè)稅，試點(diǎn)后在國稅局申報(bào)繳納增值稅。
更主要的在于兩個(gè)稅種由于應(yīng)稅范圍、稅率、稅基、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)方式、發(fā)票開具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來的各種變化。在務(wù)實(shí)操作中，試點(diǎn)納稅人需要關(guān)注以下幾個(gè)方面的變化帶來的影響。
第一，注意納稅人身份的認(rèn)定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計(jì)稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營改增”試點(diǎn)后首先要確定自己的納稅身份。
如果“營改增”前是營業(yè)稅納稅人，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡稱37號(hào)文件）規(guī)定，以納稅人“營改增”試點(diǎn)前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元為判定標(biāo)準(zhǔn)，滿500萬元即須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應(yīng)稅銷售額的計(jì)算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。
如果“營改增”試點(diǎn)前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)）第三條規(guī)定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 不少納稅人看到上述政策提出以下疑問：一是企業(yè)“營改增”試點(diǎn)前已是增值稅一般納稅人，“營改增”試點(diǎn)后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到500萬元，該怎么認(rèn)定？ 二是企業(yè)“營改增”試點(diǎn)前是小規(guī)模納稅人，“營改增”試點(diǎn)后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到500萬元，該怎么認(rèn)定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 答案是否定的。
也就是說，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局2013年第33號(hào)公告要求，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算分別認(rèn)定，是因?yàn)閮烧咭话慵{稅人銷售額認(rèn)定金額不一致，應(yīng)分別計(jì)算；然后根據(jù)計(jì)算的年應(yīng)稅銷售額，分別判定是否達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
但不管哪項(xiàng)年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，那么所有銷售額均須適用一般計(jì)稅方法，不得對(duì)未達(dá)標(biāo)部分單獨(dú)適用簡易計(jì)稅方法，但按規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法的除外。
在此還需提醒納稅人的是，如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，需按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且不得開具增值稅專用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，須及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格。
第二，“營改增”試點(diǎn)前已付清款項(xiàng)的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，“營改增”試點(diǎn)后取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！盃I改增”試點(diǎn)后，一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此不少納稅人想方設(shè)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。
比如發(fā)生在8月1日前已付清款項(xiàng)的營業(yè)稅勞務(wù)，本應(yīng)在8月1日前取得營業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營改增”后取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開具增值稅專用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 。
第三，跨期的應(yīng)稅服務(wù)納稅需分段計(jì)算。37號(hào)文件只針對(duì)租賃合同跨期稅務(wù)處理作出延續(xù)執(zhí)行規(guī)定，即如果試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
而對(duì)于其他的跨期合同，“營改增”試點(diǎn)后需嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)申報(bào)納稅。 比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日~2014年4月10日，合同價(jià)款100萬元，約定價(jià)款結(jié)算時(shí)間分為2013年4月、7月、9月及服務(wù)完成時(shí)付尾款，每期25萬元。
那么甲公司該合同的納稅需分段計(jì)算，2013年4月、7月合計(jì)50萬元需計(jì)算繳納營業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結(jié)算的尾款合計(jì)50萬元，需計(jì)算繳納增值稅。 第四，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃簡易征收增值稅的適用限制。
37號(hào)文件規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設(shè)備在試點(diǎn)前取得，因試點(diǎn)前取得的設(shè)備并未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果試點(diǎn)后按照17%稅率征稅，會(huì)造成此部分納稅人稅負(fù)加重，因此政策規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即可按3%征收率計(jì)征。 部分“營改增”試點(diǎn)前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢，如果“營改增”試點(diǎn)后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設(shè)備，采取經(jīng)營租賃，能否按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅？答案是否定的。
因?yàn)樵撛O(shè)備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此不能適用簡易。
4.全面實(shí)施營改增辦稅有哪些注意事項(xiàng)?
營改增后，以前二手房營業(yè)稅的征稅政策和免稅政策會(huì)直接平移過來，過去征營業(yè)稅5%，現(xiàn)在改為增值稅還是5%。
但是因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，所以個(gè)人營改增后交易二手房稅負(fù)沒有增加，反而略有降低。舉個(gè)例子，如果房價(jià)是100萬元，過去征營業(yè)稅是100*5%=5萬元，現(xiàn)在征增值稅是100萬÷（1+5%）*5%=4。
76萬元，少交2400元。 需要特別說明的是，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即過去100萬元房價(jià)是含稅價(jià)，增值稅是價(jià)外稅，要按照不含稅價(jià)來征稅，所以要先除以（1+5%）計(jì)算得到不含稅價(jià)格，再計(jì)算繳納增值稅。
此外，過去個(gè)人將購買兩年以上（含兩年）的住房對(duì)外銷售的免征營業(yè)稅，現(xiàn)在是免征增值稅。 據(jù)了解，在營改增后，二手房交易營業(yè)稅的征收仍然委托地稅部門來代征、代開發(fā)票，原來怎么申報(bào)現(xiàn)在還怎么申報(bào)，需要填的表格、辦理地點(diǎn)等維持不變。
計(jì)征契稅成交價(jià)格等不含增值稅 26日下午，記者從省國稅局獲悉，營業(yè)稅改征增值稅后，契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)問題，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局研究明確后當(dāng)天正式對(duì)外公布。 據(jù)悉，計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。
房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。
根據(jù)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。 而個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。
個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。 。
5.營改增納稅申報(bào)的技巧有哪些
從2016年5月1日起，全面推進(jìn)營改增，開始把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增。
如此看來營改增也將近一周年了，多有米給大家分享一下近期企業(yè)申報(bào)經(jīng)常犯的幾個(gè)小錯(cuò)誤，希望能幫助企業(yè)更好的地掌握申報(bào)技巧，避免不必要的錯(cuò)誤。下面舉栗子說明：一、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)一般計(jì)稅方法：作為增值稅一般納稅人的A公司：主要是以經(jīng)營建筑服務(wù)為主，該公司選擇一般計(jì)稅方式，在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，在附表一第12列中11%適用稅率填列了差額扣除數(shù)，在《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》中填列的應(yīng)稅項(xiàng)目名稱為稅率11%的建筑服務(wù)，同時(shí)在第4列進(jìn)行差額扣除，未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目、甲供工程、清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，使用3%征稅率；增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照 11%稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其分包款應(yīng)以取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣?？偨Y(jié)：A公司既然選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)將分包款進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，不應(yīng)采用差額扣除方式。
（2）建筑業(yè)簡易計(jì)稅方法：增值稅一般納稅人B公司，選擇簡易計(jì)稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，在《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列了扣除的分包款，但是未在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列扣除額。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》有關(guān)規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目、甲供工程及以清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡易計(jì)稅方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，使用3%征稅率；根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，同樣是以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為銷售額，即在原營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)的分包款也相應(yīng)扣除。
總結(jié)：企業(yè)提供建筑服務(wù)，存在分包業(yè)務(wù)且選擇簡易計(jì)稅方法的情況下，在填列《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》時(shí)，將時(shí)報(bào)表體現(xiàn)出來的原營業(yè)稅狀態(tài)企業(yè)稅負(fù)畸高，應(yīng)同時(shí)在第4列增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除與第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額中填列差額扣除數(shù)，否則將使測(cè)算情況下營業(yè)稅應(yīng)納稅額上升，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)營改增稅負(fù)變化進(jìn)行測(cè)算。二、生活服務(wù)業(yè)C公司為增值稅一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，其發(fā)票使用差額開票功能開具稅率6%發(fā)票，納稅申報(bào)填報(bào)6%適用稅率的同時(shí)，在附表一第12列及《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》中第4列填列了差額扣除數(shù)。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法6%稅率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?？偨Y(jié)：C公司如選擇簡易計(jì)稅方法，應(yīng)開具5%稅率的發(fā)票，同時(shí)進(jìn)行差額扣除；如選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)全額開具6%稅率的發(fā)票，同時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；既選擇差額計(jì)稅方式又開具稅率6%發(fā)票進(jìn)行申報(bào)，是錯(cuò)誤地將兩種計(jì)稅方式混淆起來。
三、房地產(chǎn)業(yè)D公司為增值稅一般納稅人，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，適用增值稅一般計(jì)稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，在《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列了所扣除的土地價(jià)款，同時(shí)在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額一并填列土地價(jià)款。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第 10點(diǎn)“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額”；但是在原營業(yè)稅制度下土地價(jià)款不可扣除。
總結(jié)：D公司在填報(bào)《營改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表》時(shí)，應(yīng)在第4列增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填列差額扣除數(shù)，不應(yīng)在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額中填列差額扣除數(shù)，否則將使測(cè)算情況下營業(yè)稅應(yīng)納稅額下降，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確對(duì)企業(yè)營改增稅負(fù)變化進(jìn)行測(cè)算。
6.營改增需注意的問題
許多“營改增”試點(diǎn)納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點(diǎn)前在地稅局申報(bào)繳納營業(yè)稅，試點(diǎn)后在國稅局申報(bào)繳納增值稅。
更主要的在于兩個(gè)稅種由于應(yīng)稅范圍、稅率、稅基、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)方式、發(fā)票開具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來的各種變化。在務(wù)實(shí)操作中，試點(diǎn)納稅人需要關(guān)注以下幾個(gè)方面的變化帶來的影響。
第一，注意納稅人身份的認(rèn)定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計(jì)稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營改增”試點(diǎn)后首先要確定自己的納稅身份。
如果“營改增”前是營業(yè)稅納稅人，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡稱37號(hào)文件）規(guī)定，以納稅人“營改增”試點(diǎn)前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元為判定標(biāo)準(zhǔn)，滿500萬元即須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應(yīng)稅銷售額的計(jì)算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。
如果“營改增”試點(diǎn)前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)）第三條規(guī)定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 不少納稅人看到上述政策提出以下疑問：一是企業(yè)“營改增”試點(diǎn)前已是增值稅一般納稅人，“營改增”試點(diǎn)后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到500萬元，該怎么認(rèn)定？ 二是企業(yè)“營改增”試點(diǎn)前是小規(guī)模納稅人，“營改增”試點(diǎn)后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到500萬元，該怎么認(rèn)定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 答案是否定的。
也就是說，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局2013年第33號(hào)公告要求，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算分別認(rèn)定，是因?yàn)閮烧咭话慵{稅人銷售額認(rèn)定金額不一致，應(yīng)分別計(jì)算；然后根據(jù)計(jì)算的年應(yīng)稅銷售額，分別判定是否達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
但不管哪項(xiàng)年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，那么所有銷售額均須適用一般計(jì)稅方法，不得對(duì)未達(dá)標(biāo)部分單獨(dú)適用簡易計(jì)稅方法，但按規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法的除外。
在此還需提醒納稅人的是，如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，需按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且不得開具增值稅專用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，須及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格。
第二，“營改增”試點(diǎn)前已付清款項(xiàng)的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，“營改增”試點(diǎn)后取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。“營改增”試點(diǎn)后，一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此不少納稅人想方設(shè)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。
比如發(fā)生在8月1日前已付清款項(xiàng)的營業(yè)稅勞務(wù)，本應(yīng)在8月1日前取得營業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營改增”后取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開具增值稅專用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證 。
第三，跨期的應(yīng)稅服務(wù)納稅需分段計(jì)算。37號(hào)文件只針對(duì)租賃合同跨期稅務(wù)處理作出延續(xù)執(zhí)行規(guī)定，即如果試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
而對(duì)于其他的跨期合同，“營改增”試點(diǎn)后需嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)申報(bào)納稅。 比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日~2014年4月10日，合同價(jià)款100萬元，約定價(jià)款結(jié)算時(shí)間分為2013年4月、7月、9月及服務(wù)完成時(shí)付尾款，每期25萬元。
那么甲公司該合同的納稅需分段計(jì)算，2013年4月、7月合計(jì)50萬元需計(jì)算繳納營業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結(jié)算的尾款合計(jì)50萬元，需計(jì)算繳納增值稅。 第四，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃簡易征收增值稅的適用限制。
37號(hào)文件規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設(shè)備在試點(diǎn)前取得，因試點(diǎn)前取得的設(shè)備并未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果試點(diǎn)后按照17%稅率征稅，會(huì)造成此部分納稅人稅負(fù)加重，因此政策規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即可按3%征收率計(jì)征。 部分“營改增”試點(diǎn)前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢，如果“營改增”試點(diǎn)后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設(shè)備，采取經(jīng)營租賃，能否按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅？答案是否定的。
因?yàn)樵撛O(shè)備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此不能適用簡易。
7.營改增小規(guī)模納稅人怎樣申報(bào)
營業(yè)稅改增值稅后的小規(guī)模納稅人應(yīng)按以下步驟操作。
納稅申報(bào)需要填什么表 小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表由①申報(bào)主表、②扣除項(xiàng)目表、③減免明細(xì)表三項(xiàng)組成。1. 《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》。
（申報(bào)主表）僅享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，只需填報(bào)本表即可。2. 《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》，本表由銷售服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人填報(bào)，其他小規(guī)模納稅人不填報(bào)。
（扣除項(xiàng)目表）3. 《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》，本表為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人共用表，享受增值稅減免稅優(yōu)惠的納稅人需填報(bào)本表。（減免明細(xì)表） 備注：發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用、技術(shù)維護(hù)費(fèi)以及購置稅控收款機(jī)費(fèi)用的增值稅納稅人也需填報(bào)本表。
4. 相關(guān)知識(shí)（特殊政策）1. 納稅人在所屬期內(nèi)未取得銷售收入的，或者未開具發(fā)票的，均需要完成零申報(bào)手續(xù)，否則將被處罰。2. 銷售不動(dòng)產(chǎn)，不可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。
出租不動(dòng)產(chǎn)屬銷售服務(wù)，可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。3. 小規(guī)模納稅人申報(bào)表填寫之前需要先進(jìn)行是否達(dá)到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如果未達(dá)到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第1至8欄填寫相關(guān)內(nèi)容。
4. 小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物、勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。自2016年5月1日起至2017年12月31日，小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（季度9萬），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（季度9萬）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，不是按匯總合計(jì)數(shù)判斷是否享受優(yōu)惠。
5. 有差額扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人，“起征點(diǎn)”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。6. 小規(guī)模納稅人計(jì)征增值稅，申報(bào)主表第4-6行5%的征收率，僅適用于以下項(xiàng)目：6.1.小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按5%征收率繳納增值稅（不含個(gè)人銷售其自建自用住房和個(gè)人銷售其購買2年以上的住房——免稅）。
（財(cái)稅[2016]36號(hào)文）6.2.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按5%征收率繳納增值稅（包括車輛停放服務(wù)，包括個(gè)人出租住房減按1.5%）。（財(cái)稅[2016]36號(hào)文）6.3.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅的，按簡易計(jì)稅方法依5%征收率計(jì)算繳納增值稅。
（財(cái)稅[2016]47號(hào)文）6.4.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日以前取得的土地使用權(quán)，按減除取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅[2016]47號(hào)文）6.5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按5%征收率繳納增值稅。
7. 增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。8. 增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)取得技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)的全部支出，指的是取得發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)額，不僅僅是指稅款。（金額填入減免明細(xì)表相應(yīng)行次的第2、3、4列和申報(bào)主表的第16行）9. 小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表填寫注意事項(xiàng)1. 申報(bào)主表 小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表中的銷售額為不含稅銷售額。
銷售應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的，為扣除后的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人銷售額根據(jù)適用征收率和項(xiàng)目不同，分別填寫在不同的欄次中。
銷售貨物勞務(wù)和銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額分別填寫在不同的列中。2. 第1行“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”填寫3%征收率的銷售額。
不包含銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷售額、免稅銷售額、查補(bǔ)銷售額。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額的，填寫在該行“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。
3. 第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”填寫通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)或稅控收款機(jī)開具的普通發(fā)票不含稅銷售額。4. 第5行“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫小規(guī)模納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的銷售額。
5. 銷售貨物勞務(wù)的應(yīng)納稅額和銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的應(yīng)納稅額，根據(jù)適用的不同征收率分別計(jì)算填列。6. 小規(guī)模納稅人預(yù)繳的稅款（包含在地稅預(yù)繳的稅款和異地國稅預(yù)繳的稅款）填寫在申報(bào)主表第21行“本期預(yù)繳稅額”。
7. 附列資料表 小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅行為，有扣除項(xiàng)目的，根據(jù)不同的征收率分別填寫附表，計(jì)算出扣除后的不含稅銷售額，并填寫到主表相應(yīng)的欄次中。8. 增值稅稅減免稅申報(bào)明細(xì)表 享受增值稅減免稅優(yōu)惠的納稅人需填報(bào)本表，在空白行點(diǎn)擊并選擇減稅、免稅的項(xiàng)目，填入實(shí)際發(fā)生的金額。
例如：發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用、技術(shù)維護(hù)費(fèi)以及購置稅控收款機(jī)費(fèi)用的增值稅納稅人需填報(bào)本表。
8.個(gè)體工商戶營改增后怎樣進(jìn)行納稅申報(bào)
營改增以后，個(gè)體工商戶抄報(bào)稅之后，要網(wǎng)上申報(bào)。需要向稅務(wù)專管員申請(qǐng)。
個(gè)體工商戶報(bào)稅流程如下：
第一：新開業(yè)的個(gè)體工商戶申請(qǐng)定期定額征收。
第二：新開業(yè)的個(gè)體工商戶可到任一已開立個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶的銀稅聯(lián)網(wǎng)銀行簽署《委托代扣稅款協(xié)議書》，辦理儲(chǔ)蓄扣稅業(yè)務(wù)。
第三：辦理儲(chǔ)蓄扣稅業(yè)務(wù)后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人存款賬戶中的稅款劃轉(zhuǎn)，無需自行申報(bào)定額內(nèi)稅款。
其中個(gè)體工商戶報(bào)稅有個(gè)主意事項(xiàng)：定期定額戶委托銀行劃繳稅款的，應(yīng)確保其賬戶內(nèi)存款數(shù)額足以繳納當(dāng)期稅款。凡到期未按時(shí)申報(bào)納稅的 （即銀行未能從納稅人賬戶上扣到稅款的），需到辦稅服務(wù)廳申報(bào)納稅或進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)、并接受處罰。
9.工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)營改增賬務(wù)處理的流程,及處理過程中的注意事項(xiàng)是什么
建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)營改增賬務(wù)處理的流程，及處理過程中的注意事項(xiàng)：一、案例承包方（建筑企業(yè)A）：某建筑企業(yè)A，為了廣大經(jīng)營范圍，提升經(jīng)營業(yè)績，在企業(yè)日常業(yè)務(wù)承接的過程中，不僅承接自營自建的工程業(yè)務(wù)，根據(jù)工程項(xiàng)目的不同性質(zhì)與工程量的大小，還承接分包與掛靠業(yè)務(wù)。
通過對(duì)企業(yè)以前年度業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的分析，掛靠業(yè)務(wù)幾乎占到了企業(yè)施工業(yè)務(wù)的五分之一。然而，2016年5月1日營改增后，對(duì)掛靠業(yè)務(wù)的納稅主體、核算流程都將帶來極大的改變。
目前公司正好有一掛靠項(xiàng)目，具體項(xiàng)目情況如下：現(xiàn)有一攔河壩工程，建筑企業(yè)B因施工資質(zhì)不夠，以建筑企業(yè)A名義投標(biāo)承攬，該工程為甲供材項(xiàng)目，合同總金額為1000萬元，建筑企業(yè)A收取管理費(fèi)30萬元，具體施工全部由B企業(yè)組織實(shí)施，以A建筑企業(yè)名義向業(yè)主進(jìn)行工程結(jié)算，開票稅金由B建筑企業(yè)承擔(dān)，A企業(yè)代扣代繳。掛靠方（建筑企業(yè)B）：建筑企業(yè)B在攔河壩工程投標(biāo)成功后，組織項(xiàng)目實(shí)施人員對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行施工前的籌劃與分析，通過對(duì)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)的考察，結(jié)合建筑企業(yè)B自身經(jīng)營模式，考察得出如下情況：1、要完成該項(xiàng)目的施工任務(wù)，施工勞務(wù)只能使用企業(yè)自建的勞工班組及現(xiàn)場(chǎng)招聘臨時(shí)工勞務(wù)；2、施工所需的輔助材料，因金額不大，考慮到運(yùn)輸成本問題，只能就近采購；3、部分零星材料，如砂石、工具等，只能從附近小鎮(zhèn)采購，而附近供應(yīng)商幾乎為小規(guī)納稅人，稅率低或無發(fā)票。
二、營改增后的困惑1、臨時(shí)工勞務(wù)沒有發(fā)票抵扣，輔助材料發(fā)票金額較小，進(jìn)項(xiàng)稅額少，在不同的形式下，掛靠方與被掛靠方應(yīng)該如何做增值稅帳務(wù)處理？2、如果全部以被掛靠方為納稅人，發(fā)票流、資金流、貨物流等問題如何處理？3、掛靠的經(jīng)營模式與合同簽訂是否可以改變？4、掛靠方與被掛靠方發(fā)票如何列支才能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行抵扣？如何有效控制稅負(fù)？如何有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？5、現(xiàn)在進(jìn)入了納稅申報(bào)期。這個(gè)月所有的業(yè)務(wù)都要做賬務(wù)處理，新舊項(xiàng)目如何有效的進(jìn)行過度？如何合理的降低稅負(fù)與規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)？6、是否可以從合同形式上改變核算模式？是否可以以分包的形式來核算？7、在不同的承包模式下，如何才能實(shí)現(xiàn)掛靠方與被掛靠方的合作共贏？如何選擇工程項(xiàng)目的計(jì)稅方法與核算模式？8、在稅負(fù)不變的情況下如何開票、何時(shí)開票、合同如何簽訂，才能發(fā)揮資金流的最大效用？三、錯(cuò)誤賬務(wù)處理掛靠雖然不合法，但是建筑行業(yè)的工程承接確實(shí)離不開掛靠現(xiàn)象，放到臺(tái)面上是不允許的。
為了平衡流程上、核算上的合法性與合規(guī)性，被掛靠方就會(huì)把掛靠項(xiàng)目做成自己施工項(xiàng)目。被掛靠方按自營的施工項(xiàng)目核算，然后將工程轉(zhuǎn)包給掛靠方，被掛靠方按合同總金額開出的發(fā)票金額確認(rèn)收入，掛靠方到稅務(wù)局代開發(fā)票（或是自開）提供材料、人工和其他的費(fèi)用發(fā)票作為成本，采用報(bào)賬方式，給被掛靠方作為成本扣除。
四、各方觀點(diǎn)A：其實(shí)營改增也不用怕，拿到足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票把銷項(xiàng)覆蓋掉就行了。只要關(guān)心哪些材料的稅率可以抵扣就行了。
B：人工費(fèi)千萬不能使用材料款抵扣，內(nèi)容不符涉及到虛開，是高壓線，不要觸碰，會(huì)被判刑的。C：可是老板看的是利潤呀，有時(shí)候會(huì)計(jì)也是無可奈何，材料進(jìn)了太多，用不完，庫存多會(huì)不會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)？最后也只能用材料抵扣了。
D：營業(yè)稅發(fā)票我開一個(gè)億也不害怕，專用發(fā)票我開100萬都不敢，虛開100萬鐵定坐牢還有罰金，雖然開1個(gè)億的營業(yè)稅發(fā)票也是坐牢，可能判刑還沒100萬的嚴(yán)重。E：那我入不了帳怎么辦？F：做工資單吧，全員申報(bào)。
增值稅專用發(fā)票要求票、貨、款一致。五、正確的賬務(wù)處理根據(jù)36號(hào)文相關(guān)規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。
否則，以承包人為納稅人。如果以承包人（掛靠人）為納稅人，賬務(wù)處理如下：承包方（建筑企業(yè)A）:1、按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款30萬，開具發(fā)票，此時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，雖然未確認(rèn)營業(yè)收入，但應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款30：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.97工程結(jié)算/預(yù)收賬款27.032、按工程管理費(fèi)比率扣除管理費(fèi)后，支付給建筑企業(yè)B預(yù)付款29.1萬元，同時(shí)要求建筑企業(yè)B開具發(fā)票。
借：預(yù)付賬款26.22應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.88貸：銀行存款29.1掛靠方（建筑企業(yè)B）:1、購進(jìn)原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價(jià)15000元，應(yīng)在這一步驟進(jìn)行價(jià)稅分離： 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料12820.51=15000/(1+17%)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2179.49=12820.51*17% 貸：銀行存款150002、將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程借：工程施工--合同成本12820.51貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料12820.513、接受采用簡易征收方式計(jì)稅的C公司提供的建筑服務(wù)，價(jià)值12000元，款項(xiàng)已支付，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：借：工程施工--合同成本11650.49=12000/(1+3%)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）349.51=11650.49*3%貸：銀行存款120004、按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票。
