營改增申報(營改增納稅申報的技巧有哪些)
1.營改增納稅申報的技巧有哪些
從2016年5月1日起，全面推進營改增，開始把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增。
如此看來營改增也將近一周年了，多有米給大家分享一下近期企業(yè)申報經(jīng)常犯的幾個小錯誤，希望能幫助企業(yè)更好的地掌握申報技巧，避免不必要的錯誤。下面舉栗子說明：一、建筑業(yè) （1）建筑業(yè)一般計稅方法：作為增值稅一般納稅人的A公司：主要是以經(jīng)營建筑服務(wù)為主，該公司選擇一般計稅方式，在進行納稅申報的時候，在附表一第12列中11%適用稅率填列了差額扣除數(shù)，在《營改增稅負分析測算明細表》中填列的應(yīng)稅項目名稱為稅率11%的建筑服務(wù)，同時在第4列進行差額扣除，未進行進項抵扣。
根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，建筑工程老項目、甲供工程、清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡易計稅方法，在進行納稅申報時以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，使用3%征稅率；增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照 11%稅率計算應(yīng)納稅額，其分包款應(yīng)以取得的進項發(fā)票進行進項抵扣?？偨Y(jié)：A公司既然選擇一般計稅方法，應(yīng)將分包款進行進項抵扣，不應(yīng)采用差額扣除方式。
（2）建筑業(yè)簡易計稅方法：增值稅一般納稅人B公司，選擇簡易計稅方法，企業(yè)進行納稅申報時，在《營改增稅負分析測算明細表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額填列了扣除的分包款，但是未在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除金額填列扣除額。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》有關(guān)規(guī)定，為建筑工程老項目、甲供工程及以清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡易計稅方法，在進行納稅申報時以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，使用3%征稅率；根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，同樣是以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為銷售額，即在原營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)的分包款也相應(yīng)扣除。
總結(jié)：企業(yè)提供建筑服務(wù)，存在分包業(yè)務(wù)且選擇簡易計稅方法的情況下，在填列《營改增稅負分析測算明細表》時，將時報表體現(xiàn)出來的原營業(yè)稅狀態(tài)企業(yè)稅負畸高，應(yīng)同時在第4列增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除與第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除金額中填列差額扣除數(shù)，否則將使測算情況下營業(yè)稅應(yīng)納稅額上升，導(dǎo)致無法準確對企業(yè)營改增稅負變化進行測算。二、生活服務(wù)業(yè) C公司為增值稅一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，其發(fā)票使用差額開票功能開具稅率6%發(fā)票，納稅申報填報6%適用稅率的同時，在附表一第12列及《營改增稅負分析測算明細表》中第4列填列了差額扣除數(shù)。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法6%稅率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅?？偨Y(jié)：C公司如選擇簡易計稅方法，應(yīng)開具5%稅率的發(fā)票，同時進行差額扣除；如選擇一般計稅方法，應(yīng)全額開具6%稅率的發(fā)票，同時進行進項抵扣；既選擇差額計稅方式又開具稅率6%發(fā)票進行申報，是錯誤地將兩種計稅方式混淆起來。
三、房地產(chǎn)業(yè) D公司為增值稅一般納稅人，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，適用增值稅一般計稅方法，企業(yè)進行納稅申報時，在《營改增稅負分析測算明細表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額填列了所扣除的土地價款，同時在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除金額一并填列土地價款。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第 10點“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額”；但是在原營業(yè)稅制度下土地價款不可扣除。
總結(jié)：D公司在填報《營改增稅負分析測算明細表》時，應(yīng)在第4列增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額填列差額扣除數(shù)，不應(yīng)在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除金額中填列差額扣除數(shù)，否則將使測算情況下營業(yè)稅應(yīng)納稅額下降，導(dǎo)致無法準確對企業(yè)營改增稅負變化進行測算。
2.營改增后網(wǎng)上報稅應(yīng)注意的問題有哪些
1、普通本期認證進項票及已經(jīng)認證過的11%的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》填到表二第2行：“本期認證相符且本期申報抵扣填本期認證進項票”。
在營改增之前或從其他省市獲得的貨運票（包含《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，不包含《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》）的抵扣率為7%運輸發(fā)票填到表二第8行：“運輸費用結(jié)算單據(jù)”2、根據(jù)《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）即表一填表說明：l 第1至2列“開具稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫本期開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的情況。l 第3至4列“開具其他發(fā)票”：填寫除上述三種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。
l 第5至6列“未開具發(fā)票”：填寫本期未開具發(fā)票的銷售情況。普通發(fā)票應(yīng)該填列在第3至4列“開具其他發(fā)票”：3、增值稅小規(guī)模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，又從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別填報《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報項目和“應(yīng)稅服務(wù)”申報項目。
納稅人“應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目”的，應(yīng)填報《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》。4、《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報項目與“應(yīng)稅服務(wù)”申報項目應(yīng)分別填寫，不得合并計算。
5、填表說明：使用現(xiàn)行《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》申報納稅的增值稅小規(guī)模納稅人，只從事“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”業(yè)務(wù)，不從事“應(yīng)稅服務(wù)”業(yè)務(wù)的，應(yīng)按照下列要求填報調(diào)整后《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》：（一）只填報《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”申報項目，“應(yīng)稅服務(wù)”申報項目不需填報?！对鲋刀惣{稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）附列資料》不需填報。
（二）《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》各申報項目（申報欄次）與原申報項目（申報欄次）保持一致，不作調(diào)整。對“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”業(yè)務(wù)而言，其各申報項目（各申報欄次）內(nèi)容、含義、邏輯關(guān)系均不變，納稅人原填報項目（欄次）與現(xiàn)填報申報項目（欄次）完全對應(yīng)。
累計數(shù)一般不會出現(xiàn)累加錯行的現(xiàn)象，只要每月正常報稅數(shù)據(jù)正確，稅務(wù)局服務(wù)器上的自動累加數(shù)就是正確的，不會出錯。
3.營改增需注意的問題
許多“營改增”試點納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點前在地稅局申報繳納營業(yè)稅，試點后在國稅局申報繳納增值稅。
更主要的在于兩個稅種由于應(yīng)稅范圍、稅率、稅基、稅額計算、納稅申報方式、發(fā)票開具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來的各種變化。在務(wù)實操作中，試點納稅人需要關(guān)注以下幾個方面的變化帶來的影響。
第一，注意納稅人身份的認定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營改增”試點后首先要確定自己的納稅身份。
如果“營改增”前是營業(yè)稅納稅人，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文件）規(guī)定，以納稅人“營改增”試點前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元為判定標準，滿500萬元即須向稅務(wù)機關(guān)申請認定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應(yīng)稅銷售額的計算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3%）。
如果“營改增”試點前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號）第三條規(guī)定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。 不少納稅人看到上述政策提出以下疑問：一是企業(yè)“營改增”試點前已是增值稅一般納稅人，“營改增”試點后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額未達到500萬元，該怎么認定？ 二是企業(yè)“營改增”試點前是小規(guī)模納稅人，“營改增”試點后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額達到500萬元，該怎么認定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 答案是否定的。
也就是說，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局2013年第33號公告要求，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算分別認定，是因為兩者一般納稅人銷售額認定金額不一致，應(yīng)分別計算；然后根據(jù)計算的年應(yīng)稅銷售額，分別判定是否達到一般納稅人認定標準。
但不管哪項年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，均應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定申請認定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認定為一般納稅人，那么所有銷售額均須適用一般計稅方法，不得對未達標部分單獨適用簡易計稅方法，但按規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法的除外。
在此還需提醒納稅人的是，如達到一般納稅人認定標準，而未向稅務(wù)機關(guān)申請認定一般納稅人，需按照適用稅率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，且不得開具增值稅專用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達到一般納稅人認定標準，須及時申請一般納稅人資格。
第二，“營改增”試點前已付清款項的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，“營改增”試點后取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額?！盃I改增”試點后，一般納稅人由于可以抵扣進項稅額，因此不少納稅人想方設(shè)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項。
比如發(fā)生在8月1日前已付清款項的營業(yè)稅勞務(wù)，本應(yīng)在8月1日前取得營業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營改增”后取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅，一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開具增值稅專用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進項稅額抵扣憑證 。
第三，跨期的應(yīng)稅服務(wù)納稅需分段計算。37號文件只針對租賃合同跨期稅務(wù)處理作出延續(xù)執(zhí)行規(guī)定，即如果試點前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
而對于其他的跨期合同，“營改增”試點后需嚴格按照增值稅納稅義務(wù)申報納稅。 比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日~2014年4月10日，合同價款100萬元，約定價款結(jié)算時間分為2013年4月、7月、9月及服務(wù)完成時付尾款，每期25萬元。
那么甲公司該合同的納稅需分段計算，2013年4月、7月合計50萬元需計算繳納營業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結(jié)算的尾款合計50萬元，需計算繳納增值稅。 第四，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃簡易征收增值稅的適用限制。
37號文件規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設(shè)備在試點前取得，因試點前取得的設(shè)備并未抵扣進項稅，如果試點后按照17%稅率征稅，會造成此部分納稅人稅負加重，因此政策規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人，試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，即可按3%征收率計征。 部分“營改增”試點前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢，如果“營改增”試點后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設(shè)備，采取經(jīng)營租賃，能否按照簡易計稅方法計算繳納增值稅？答案是否定的。
因為該設(shè)備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，已申報抵扣進項稅額，因此不能適用簡易。
4.全面實施營改增辦稅有哪些注意事項?
營改增后，以前二手房營業(yè)稅的征稅政策和免稅政策會直接平移過來，過去征營業(yè)稅5%，現(xiàn)在改為增值稅還是5%。
但是因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，所以個人營改增后交易二手房稅負沒有增加，反而略有降低。舉個例子，如果房價是100萬元，過去征營業(yè)稅是100*5%=5萬元，現(xiàn)在征增值稅是100萬÷（1+5%）*5%=4。
76萬元，少交2400元。 需要特別說明的是，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，即過去100萬元房價是含稅價，增值稅是價外稅，要按照不含稅價來征稅，所以要先除以（1+5%）計算得到不含稅價格，再計算繳納增值稅。
此外，過去個人將購買兩年以上（含兩年）的住房對外銷售的免征營業(yè)稅，現(xiàn)在是免征增值稅。 據(jù)了解，在營改增后，二手房交易營業(yè)稅的征收仍然委托地稅部門來代征、代開發(fā)票，原來怎么申報現(xiàn)在還怎么申報，需要填的表格、辦理地點等維持不變。
計征契稅成交價格等不含增值稅 26日下午，記者從省國稅局獲悉，營業(yè)稅改征增值稅后，契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)有關(guān)問題，經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局研究明確后當天正式對外公布。 據(jù)悉，計征契稅的成交價格不含增值稅。
房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。
根據(jù)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。 而個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。
個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
在計征上述稅種時，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。 。
5.營改增納稅申報的技巧有哪些
從2016年5月1日起，全面推進營改增，開始把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增。
如此看來營改增也將近一周年了，多有米給大家分享一下近期企業(yè)申報經(jīng)常犯的幾個小錯誤，希望能幫助企業(yè)更好的地掌握申報技巧，避免不必要的錯誤。下面舉栗子說明：一、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)一般計稅方法：作為增值稅一般納稅人的A公司：主要是以經(jīng)營建筑服務(wù)為主，該公司選擇一般計稅方式，在進行納稅申報的時候，在附表一第12列中11%適用稅率填列了差額扣除數(shù)，在《營改增稅負分析測算明細表》中填列的應(yīng)稅項目名稱為稅率11%的建筑服務(wù)，同時在第4列進行差額扣除，未進行進項抵扣。
根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，建筑工程老項目、甲供工程、清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡易計稅方法，在進行納稅申報時以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，使用3%征稅率；增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照 11%稅率計算應(yīng)納稅額，其分包款應(yīng)以取得的進項發(fā)票進行進項抵扣?？偨Y(jié)：A公司既然選擇一般計稅方法，應(yīng)將分包款進行進項抵扣，不應(yīng)采用差額扣除方式。
（2）建筑業(yè)簡易計稅方法：增值稅一般納稅人B公司，選擇簡易計稅方法，企業(yè)進行納稅申報時，在《營改增稅負分析測算明細表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額填列了扣除的分包款，但是未在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除金額填列扣除額。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》有關(guān)規(guī)定，為建筑工程老項目、甲供工程及以清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡易計稅方法，在進行納稅申報時以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，使用3%征稅率；根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，同樣是以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為銷售額，即在原營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)的分包款也相應(yīng)扣除。
總結(jié)：企業(yè)提供建筑服務(wù)，存在分包業(yè)務(wù)且選擇簡易計稅方法的情況下，在填列《營改增稅負分析測算明細表》時，將時報表體現(xiàn)出來的原營業(yè)稅狀態(tài)企業(yè)稅負畸高，應(yīng)同時在第4列增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除與第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除金額中填列差額扣除數(shù)，否則將使測算情況下營業(yè)稅應(yīng)納稅額上升，導(dǎo)致無法準確對企業(yè)營改增稅負變化進行測算。二、生活服務(wù)業(yè)C公司為增值稅一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，其發(fā)票使用差額開票功能開具稅率6%發(fā)票，納稅申報填報6%適用稅率的同時，在附表一第12列及《營改增稅負分析測算明細表》中第4列填列了差額扣除數(shù)。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法6%稅率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。總結(jié)：C公司如選擇簡易計稅方法，應(yīng)開具5%稅率的發(fā)票，同時進行差額扣除；如選擇一般計稅方法，應(yīng)全額開具6%稅率的發(fā)票，同時進行進項抵扣；既選擇差額計稅方式又開具稅率6%發(fā)票進行申報，是錯誤地將兩種計稅方式混淆起來。
三、房地產(chǎn)業(yè)D公司為增值稅一般納稅人，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，適用增值稅一般計稅方法，企業(yè)進行納稅申報時，在《營改增稅負分析測算明細表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額填列了所扣除的土地價款，同時在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除金額一并填列土地價款。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第 10點“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額”；但是在原營業(yè)稅制度下土地價款不可扣除。
總結(jié)：D公司在填報《營改增稅負分析測算明細表》時，應(yīng)在第4列增值稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額填列差額扣除數(shù)，不應(yīng)在第11列原營業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)差額扣除項目本期實際扣除金額中填列差額扣除數(shù)，否則將使測算情況下營業(yè)稅應(yīng)納稅額下降，導(dǎo)致無法準確對企業(yè)營改增稅負變化進行測算。
6.營改增需注意的問題
許多“營改增”試點納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點前在地稅局申報繳納營業(yè)稅，試點后在國稅局申報繳納增值稅。
更主要的在于兩個稅種由于應(yīng)稅范圍、稅率、稅基、稅額計算、納稅申報方式、發(fā)票開具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來的各種變化。在務(wù)實操作中，試點納稅人需要關(guān)注以下幾個方面的變化帶來的影響。
第一，注意納稅人身份的認定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營改增”試點后首先要確定自己的納稅身份。
如果“營改增”前是營業(yè)稅納稅人，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱37號文件）規(guī)定，以納稅人“營改增”試點前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元為判定標準，滿500萬元即須向稅務(wù)機關(guān)申請認定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應(yīng)稅銷售額的計算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3%）。
如果“營改增”試點前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號）第三條規(guī)定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。 不少納稅人看到上述政策提出以下疑問：一是企業(yè)“營改增”試點前已是增值稅一般納稅人，“營改增”試點后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額未達到500萬元，該怎么認定？ 二是企業(yè)“營改增”試點前是小規(guī)模納稅人，“營改增”試點后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額達到500萬元，該怎么認定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 答案是否定的。
也就是說，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局2013年第33號公告要求，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算分別認定，是因為兩者一般納稅人銷售額認定金額不一致，應(yīng)分別計算；然后根據(jù)計算的年應(yīng)稅銷售額，分別判定是否達到一般納稅人認定標準。
但不管哪項年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，均應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定申請認定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認定為一般納稅人，那么所有銷售額均須適用一般計稅方法，不得對未達標部分單獨適用簡易計稅方法，但按規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法的除外。
在此還需提醒納稅人的是，如達到一般納稅人認定標準，而未向稅務(wù)機關(guān)申請認定一般納稅人，需按照適用稅率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，且不得開具增值稅專用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達到一般納稅人認定標準，須及時申請一般納稅人資格。
第二，“營改增”試點前已付清款項的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，“營改增”試點后取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。“營改增”試點后，一般納稅人由于可以抵扣進項稅額，因此不少納稅人想方設(shè)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項。
比如發(fā)生在8月1日前已付清款項的營業(yè)稅勞務(wù)，本應(yīng)在8月1日前取得營業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營改增”后取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅，一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開具增值稅專用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進項稅額抵扣憑證 。
第三，跨期的應(yīng)稅服務(wù)納稅需分段計算。37號文件只針對租賃合同跨期稅務(wù)處理作出延續(xù)執(zhí)行規(guī)定，即如果試點前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
而對于其他的跨期合同，“營改增”試點后需嚴格按照增值稅納稅義務(wù)申報納稅。 比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日~2014年4月10日，合同價款100萬元，約定價款結(jié)算時間分為2013年4月、7月、9月及服務(wù)完成時付尾款，每期25萬元。
那么甲公司該合同的納稅需分段計算，2013年4月、7月合計50萬元需計算繳納營業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結(jié)算的尾款合計50萬元，需計算繳納增值稅。 第四，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃簡易征收增值稅的適用限制。
37號文件規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設(shè)備在試點前取得，因試點前取得的設(shè)備并未抵扣進項稅，如果試點后按照17%稅率征稅，會造成此部分納稅人稅負加重，因此政策規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人，試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，即可按3%征收率計征。 部分“營改增”試點前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢，如果“營改增”試點后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設(shè)備，采取經(jīng)營租賃，能否按照簡易計稅方法計算繳納增值稅？答案是否定的。
因為該設(shè)備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，已申報抵扣進項稅額，因此不能適用簡易。
7.營改增小規(guī)模納稅人怎樣申報
營業(yè)稅改增值稅后的小規(guī)模納稅人應(yīng)按以下步驟操作。
納稅申報需要填什么表 小規(guī)模納稅人增值稅申報表由①申報主表、②扣除項目表、③減免明細表三項組成。1. 《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。
（申報主表）僅享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅政策或未達起征點的小規(guī)模納稅人，只需填報本表即可。2. 《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》，本表由銷售服務(wù)有扣除項目的納稅人填報，其他小規(guī)模納稅人不填報。
（扣除項目表）3. 《增值稅減免稅申報明細表》，本表為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人共用表，享受增值稅減免稅優(yōu)惠的納稅人需填報本表。（減免明細表） 備注：發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用、技術(shù)維護費以及購置稅控收款機費用的增值稅納稅人也需填報本表。
4. 相關(guān)知識（特殊政策）1. 納稅人在所屬期內(nèi)未取得銷售收入的，或者未開具發(fā)票的，均需要完成零申報手續(xù)，否則將被處罰。2. 銷售不動產(chǎn)，不可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。
出租不動產(chǎn)屬銷售服務(wù)，可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。3. 小規(guī)模納稅人申報表填寫之前需要先進行是否達到“起征點”政策的判斷，如果未達到“起征點”，不能在主表中第1至8欄填寫相關(guān)內(nèi)容。
4. 小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物、勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。自2016年5月1日起至2017年12月31日，小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（季度9萬），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（季度9萬）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，不是按匯總合計數(shù)判斷是否享受優(yōu)惠。
5. 有差額扣除項目的小規(guī)模納稅人，“起征點”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。6. 小規(guī)模納稅人計征增值稅，申報主表第4-6行5%的征收率，僅適用于以下項目：6.1.小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，按5%征收率繳納增值稅（不含個人銷售其自建自用住房和個人銷售其購買2年以上的住房——免稅）。
（財稅[2016]36號文）6.2.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)，按5%征收率繳納增值稅（包括車輛停放服務(wù)，包括個人出租住房減按1.5%）。（財稅[2016]36號文）6.3.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅的，按簡易計稅方法依5%征收率計算繳納增值稅。
（財稅[2016]47號文）6.4.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日以前取得的土地使用權(quán)，按減除取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅[2016]47號文）6.5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按5%征收率繳納增值稅。
7. 增值稅小規(guī)模納稅人，實際經(jīng)營期不足一個季度的，以實際經(jīng)營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。8. 增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，以及每年繳納的技術(shù)維護費取得技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
設(shè)備和技術(shù)維護費的全部支出，指的是取得發(fā)票的價稅合計額，不僅僅是指稅款。（金額填入減免明細表相應(yīng)行次的第2、3、4列和申報主表的第16行）9. 小規(guī)模納稅人增值稅申報表填寫注意事項1. 申報主表 小規(guī)模納稅人申報表主表中的銷售額為不含稅銷售額。
銷售應(yīng)稅行為有扣除項目的，為扣除后的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人銷售額根據(jù)適用征收率和項目不同，分別填寫在不同的欄次中。
銷售貨物勞務(wù)和銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷售額分別填寫在不同的列中。2. 第1行“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”填寫3%征收率的銷售額。
不包含銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷售額、免稅銷售額、查補銷售額。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額的，填寫在該行“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列。
3. 第3行“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”填寫通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)或稅控收款機開具的普通發(fā)票不含稅銷售額。4. 第5行“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列填寫小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的銷售額。
5. 銷售貨物勞務(wù)的應(yīng)納稅額和銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的應(yīng)納稅額，根據(jù)適用的不同征收率分別計算填列。6. 小規(guī)模納稅人預(yù)繳的稅款（包含在地稅預(yù)繳的稅款和異地國稅預(yù)繳的稅款）填寫在申報主表第21行“本期預(yù)繳稅額”。
7. 附列資料表 小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅行為，有扣除項目的，根據(jù)不同的征收率分別填寫附表，計算出扣除后的不含稅銷售額，并填寫到主表相應(yīng)的欄次中。8. 增值稅稅減免稅申報明細表 享受增值稅減免稅優(yōu)惠的納稅人需填報本表，在空白行點擊并選擇減稅、免稅的項目，填入實際發(fā)生的金額。
例如：發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用、技術(shù)維護費以及購置稅控收款機費用的增值稅納稅人需填報本表。
8.個體工商戶營改增后怎樣進行納稅申報
營改增以后，個體工商戶抄報稅之后，要網(wǎng)上申報。需要向稅務(wù)專管員申請。
個體工商戶報稅流程如下：
第一：新開業(yè)的個體工商戶申請定期定額征收。
第二：新開業(yè)的個體工商戶可到任一已開立個人儲蓄賬戶的銀稅聯(lián)網(wǎng)銀行簽署《委托代扣稅款協(xié)議書》，辦理儲蓄扣稅業(yè)務(wù)。
第三：辦理儲蓄扣稅業(yè)務(wù)后，由稅務(wù)機關(guān)定期將納稅人存款賬戶中的稅款劃轉(zhuǎn)，無需自行申報定額內(nèi)稅款。
其中個體工商戶報稅有個主意事項：定期定額戶委托銀行劃繳稅款的，應(yīng)確保其賬戶內(nèi)存款數(shù)額足以繳納當期稅款。凡到期未按時申報納稅的 （即銀行未能從納稅人賬戶上扣到稅款的），需到辦稅服務(wù)廳申報納稅或進行網(wǎng)上申報、并接受處罰。
9.工業(yè)企業(yè)會計營改增賬務(wù)處理的流程,及處理過程中的注意事項是什么
建筑施工企業(yè)會計營改增賬務(wù)處理的流程，及處理過程中的注意事項：一、案例承包方（建筑企業(yè)A）：某建筑企業(yè)A，為了廣大經(jīng)營范圍，提升經(jīng)營業(yè)績，在企業(yè)日常業(yè)務(wù)承接的過程中，不僅承接自營自建的工程業(yè)務(wù)，根據(jù)工程項目的不同性質(zhì)與工程量的大小，還承接分包與掛靠業(yè)務(wù)。
通過對企業(yè)以前年度業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的分析，掛靠業(yè)務(wù)幾乎占到了企業(yè)施工業(yè)務(wù)的五分之一。然而，2016年5月1日營改增后，對掛靠業(yè)務(wù)的納稅主體、核算流程都將帶來極大的改變。
目前公司正好有一掛靠項目，具體項目情況如下：現(xiàn)有一攔河壩工程，建筑企業(yè)B因施工資質(zhì)不夠，以建筑企業(yè)A名義投標承攬，該工程為甲供材項目，合同總金額為1000萬元，建筑企業(yè)A收取管理費30萬元，具體施工全部由B企業(yè)組織實施，以A建筑企業(yè)名義向業(yè)主進行工程結(jié)算，開票稅金由B建筑企業(yè)承擔(dān)，A企業(yè)代扣代繳。掛靠方（建筑企業(yè)B）：建筑企業(yè)B在攔河壩工程投標成功后，組織項目實施人員對該項目進行施工前的籌劃與分析，通過對項目施工現(xiàn)場的考察，結(jié)合建筑企業(yè)B自身經(jīng)營模式，考察得出如下情況：1、要完成該項目的施工任務(wù)，施工勞務(wù)只能使用企業(yè)自建的勞工班組及現(xiàn)場招聘臨時工勞務(wù)；2、施工所需的輔助材料，因金額不大，考慮到運輸成本問題，只能就近采購；3、部分零星材料，如砂石、工具等，只能從附近小鎮(zhèn)采購，而附近供應(yīng)商幾乎為小規(guī)納稅人，稅率低或無發(fā)票。
二、營改增后的困惑1、臨時工勞務(wù)沒有發(fā)票抵扣，輔助材料發(fā)票金額較小，進項稅額少，在不同的形式下，掛靠方與被掛靠方應(yīng)該如何做增值稅帳務(wù)處理？2、如果全部以被掛靠方為納稅人，發(fā)票流、資金流、貨物流等問題如何處理？3、掛靠的經(jīng)營模式與合同簽訂是否可以改變？4、掛靠方與被掛靠方發(fā)票如何列支才能在企業(yè)所得稅前進行抵扣？如何有效控制稅負？如何有效規(guī)避風(fēng)險？5、現(xiàn)在進入了納稅申報期。這個月所有的業(yè)務(wù)都要做賬務(wù)處理，新舊項目如何有效的進行過度？如何合理的降低稅負與規(guī)避納稅風(fēng)險？6、是否可以從合同形式上改變核算模式？是否可以以分包的形式來核算？7、在不同的承包模式下，如何才能實現(xiàn)掛靠方與被掛靠方的合作共贏？如何選擇工程項目的計稅方法與核算模式？8、在稅負不變的情況下如何開票、何時開票、合同如何簽訂，才能發(fā)揮資金流的最大效用？三、錯誤賬務(wù)處理掛靠雖然不合法，但是建筑行業(yè)的工程承接確實離不開掛靠現(xiàn)象，放到臺面上是不允許的。
為了平衡流程上、核算上的合法性與合規(guī)性，被掛靠方就會把掛靠項目做成自己施工項目。被掛靠方按自營的施工項目核算，然后將工程轉(zhuǎn)包給掛靠方，被掛靠方按合同總金額開出的發(fā)票金額確認收入，掛靠方到稅務(wù)局代開發(fā)票（或是自開）提供材料、人工和其他的費用發(fā)票作為成本，采用報賬方式，給被掛靠方作為成本扣除。
四、各方觀點A：其實營改增也不用怕，拿到足夠的進項發(fā)票把銷項覆蓋掉就行了。只要關(guān)心哪些材料的稅率可以抵扣就行了。
B：人工費千萬不能使用材料款抵扣，內(nèi)容不符涉及到虛開，是高壓線，不要觸碰，會被判刑的。C：可是老板看的是利潤呀，有時候會計也是無可奈何，材料進了太多，用不完，庫存多會不會有風(fēng)險？最后也只能用材料抵扣了。
D：營業(yè)稅發(fā)票我開一個億也不害怕，專用發(fā)票我開100萬都不敢，虛開100萬鐵定坐牢還有罰金，雖然開1個億的營業(yè)稅發(fā)票也是坐牢，可能判刑還沒100萬的嚴重。E：那我入不了帳怎么辦？F：做工資單吧，全員申報。
增值稅專用發(fā)票要求票、貨、款一致。五、正確的賬務(wù)處理根據(jù)36號文相關(guān)規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。
否則，以承包人為納稅人。如果以承包人（掛靠人）為納稅人，賬務(wù)處理如下：承包方（建筑企業(yè)A）:1、按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款30萬，開具發(fā)票，此時發(fā)生納稅義務(wù)，雖然未確認營業(yè)收入，但應(yīng)計提銷項稅額：借：銀行存款30：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.97工程結(jié)算/預(yù)收賬款27.032、按工程管理費比率扣除管理費后，支付給建筑企業(yè)B預(yù)付款29.1萬元，同時要求建筑企業(yè)B開具發(fā)票。
借：預(yù)付賬款26.22應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）2.88貸：銀行存款29.1掛靠方（建筑企業(yè)B）:1、購進原材料/周轉(zhuǎn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，含稅價15000元，應(yīng)在這一步驟進行價稅分離： 借：原材料/周轉(zhuǎn)材料12820.51=15000/(1+17%)應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）2179.49=12820.51*17% 貸：銀行存款150002、將原材料/周轉(zhuǎn)材料投入工程借：工程施工--合同成本12820.51貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料12820.513、接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務(wù)，價值12000元，款項已支付，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：借：工程施工--合同成本11650.49=12000/(1+3%)應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）349.51=11650.49*3%貸：銀行存款120004、按建筑承包合同約定的日期收到預(yù)收賬款36000元，開具發(fā)票。
