反舞弊工作條例范本(我國(guó)商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計(jì)措施研究論文)

反舞弊工作條例范本

反舞弊工作條例范本

1.總則

1.1為了防治舞弊，加強(qiáng)XX房產(chǎn)有限公司及下屬公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）治理和內(nèi)部控制，降低公司風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)公司合法權(quán)益，確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護(hù)股東合法權(quán)益，根據(jù)上市公司的法律、法規(guī)、證券交易市場(chǎng)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定和要求，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制訂本條例。

1.2本條例主要明確了反舞弊工作的宗旨、舞弊的概念及形式；反舞弊的責(zé)任歸屬；舞弊的預(yù)防和控制；舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查和報(bào)告；反舞弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)及職能；反舞弊工作的指導(dǎo)和監(jiān)督；舞弊的補(bǔ)救措施和處罰；適用范圍。

1.3反舞弊工作的宗旨是規(guī)范本公司董事、高中級(jí)管理層職員和普通員工的職業(yè)行為，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律、行業(yè)規(guī)范和準(zhǔn)則、職業(yè)道德及公司規(guī)章制度，樹立廉潔從業(yè)和勤勉敬業(yè)的良好風(fēng)氣，防止損害公司及股東利益的行為發(fā)生。

2.范圍

本條例適用于XX房產(chǎn)有限公司及所有附屬公司。

3.職責(zé)、機(jī)構(gòu)與職任

3.1公司管理層應(yīng)對(duì)舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。負(fù)責(zé)建立、健全并有效實(shí)施包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)防舞弊在內(nèi)的反舞弊程序和控制并進(jìn)行自我評(píng)估。

3.2各職能部門承擔(dān)本部門的反舞弊工作，并監(jiān)督本部門員工自覺(jué)遵守公司反舞弊條例。

3.3總公司的審計(jì)部為公司反舞弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部反舞弊工作的檢查和審核，建立和健全反舞弊工作。

3.4審計(jì)部的工作職責(zé)：

3.4.1負(fù)責(zé)公司反舞弊工作中的跨部門的、公司范圍內(nèi)的反舞弊補(bǔ)充性工作，包括協(xié)助公司管理層牽頭組織管理層各部門進(jìn)行年度舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；

3.4.2接受審核委員會(huì)、董事會(huì)就公司反舞弊工作計(jì)劃、開展的工作指導(dǎo)；

3.4.3進(jìn)行公司反舞弊工作的獨(dú)立評(píng)估，協(xié)助開展公司反舞弊宣傳活動(dòng)；

3.4.4審核及評(píng)估公司為滿足《薩奧法案》404條款進(jìn)行的反舞弊控制機(jī)制的建立和實(shí)施；

3.4.5受理舞弊舉報(bào)并進(jìn)行舉報(bào)登記、組織舞弊案件的調(diào)查、出具處理意見(jiàn)及向管理層

和審核委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告等事項(xiàng)；

3.4.6審計(jì)部應(yīng)建立規(guī)范的工作流程、書面程序及制度，以保證審計(jì)工作的公平性、公正性和合理性。

3.4.7審計(jì)部人員應(yīng)當(dāng)自覺(jué)提高反舞弊的意識(shí)和反舞弊技術(shù)能力水平，保持應(yīng)有的職業(yè)道德，積極要求并主動(dòng)接受有關(guān)上市證券交易場(chǎng)所和監(jiān)管機(jī)構(gòu)反舞弊法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則、知識(shí)技能的培訓(xùn)，主動(dòng)了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展?fàn)顩r及計(jì)劃，會(huì)計(jì)政策和其他有關(guān)規(guī)章制度。

3.4.8審計(jì)部應(yīng)保持與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系和交流，開展協(xié)調(diào)工作，建立良好的合作關(guān)系。

4. 舞弊的概念及形式

4.1本條例所稱舞弊，是指公司內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，謀取個(gè)人不正當(dāng)利益，損害正當(dāng)?shù)墓窘?jīng)濟(jì)利益的行為；或謀取不當(dāng)?shù)墓窘?jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。

4.2損害公司正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指公司內(nèi)、外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法手段使公司、股東正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者（包括不限于）屬于此類舞弊行為：

（1）收賄或回扣；

（2）將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；

（3）非法使用公司資產(chǎn)、挪用、盜竊公司資財(cái)；

（4）使公司為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；

（5）故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；

（6）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或憑證；

（7）泄漏公司的商業(yè)或技術(shù)秘密；

（8）其他損害公司經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

4.3謀取不當(dāng)?shù)墓窘?jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指公司內(nèi)部人員為使公司獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國(guó)家、其他組織、個(gè)人或股東利益的不正當(dāng)行為。有下列情況之一者(包括但不限于)屬于此類舞弊：

（1）為不適當(dāng)?shù)哪康亩С?，如支付賄賂或回扣；

（2）出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；

（3）故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)包括虛增收入和低估負(fù)債，出具錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而使財(cái)物報(bào)表閱讀或使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；

（4）隱瞞或刪除應(yīng)對(duì)外披露的重要信息；

（5）從事違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

（6）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或憑證；

（7）偷逃稅款；

（8）其他謀取組織不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

5. 舞弊的預(yù)防和控制

5.1公司管理層的反舞弊工作主要包括：倡導(dǎo)誠(chéng)信正直的企業(yè)文化，營(yíng)造反舞弊的企業(yè)文化環(huán)境；評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)并建立具體的控制程序和機(jī)制，以降低舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)；建立反舞弊工作的常設(shè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)行舞弊舉報(bào)的接收、調(diào)查、報(bào)告和提出處理意見(jiàn)，并接受來(lái)自審核委員會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)督。

5.2宣傳：倡導(dǎo)誠(chéng)信正直的企業(yè)文化包括（但不限于）以下多種方式：

5.2.1最高管理層堅(jiān)持以身作則，并以實(shí)際事例帶頭遵守XX房產(chǎn)有限公司各項(xiàng)規(guī)章制度及員工手冊(cè)。

5.2.2公司的反舞弊政策和程序及有關(guān)措施應(yīng)在公司內(nèi)部以多種形式（通過(guò)員工手冊(cè)、公司規(guī)章制度發(fā)布、宣傳或局域網(wǎng)公布等方式）進(jìn)行有效溝通或培訓(xùn)，確保員工接受有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的培訓(xùn)，使其明白行為準(zhǔn)則涉及的概念；幫助員工識(shí)別合法與違法、誠(chéng)信道德與非誠(chéng)信道德的行為。所有員工都必須清楚公司對(duì)防止舞弊行為的嚴(yán)肅態(tài)度和員工自己在反舞弊方面的責(zé)任并自覺(jué)努力提高反舞弊知識(shí)水平和技能。

5.2.3對(duì)新員工培訓(xùn)要進(jìn)行反舞弊培訓(xùn)和法律法規(guī)及誠(chéng)信道德教育。

5.2.4鼓勵(lì)員工在公司日常工作和交往中遵紀(jì)守法和從事遵守誠(chéng)信道德的行為，幫助員工正確處理工作中發(fā)生的利益沖突、不當(dāng)利益誘惑；并將企業(yè)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法和遵守誠(chéng)信道德的信息以適當(dāng)形式告知與企業(yè)直接或間接產(chǎn)生聯(lián)系的社會(huì)各方。

5.2.5針對(duì)不道德行為和非誠(chéng)信行為可以通過(guò)舉報(bào)渠道進(jìn)行實(shí)名和匿名舉報(bào)；公司應(yīng)制定并實(shí)施行之有效的教育和處罰政策。

5.3控制手段：評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)并建立具體的控制機(jī)制，以減少舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，主要通過(guò)以下手段：

5.3.1管理層在每年年初進(jìn)行的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（含針對(duì)為滿足《薩奧法案》404條款而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）時(shí)，將舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入其中。

5.3.2管理層要在公司層面、業(yè)務(wù)部門層面和主要帳戶層面中進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，評(píng)估包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要性和可能性。

5.3.3管理層對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、公司資產(chǎn)的盜用和未授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖?/p>

入或支出，以及對(duì)包括高層管理人員或董事會(huì)進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

5.3.4公司對(duì)準(zhǔn)備聘用或晉升到重要崗位的人員進(jìn)行背景調(diào)查，例如教育背景、工作經(jīng)歷、犯罪記錄等。背景調(diào)查過(guò)程應(yīng)有正式的文字記錄，并保存在檔案中。

5.3.5管理層對(duì)舞弊的持續(xù)監(jiān)督納入到日常的控制活動(dòng)中，包括日常的管理和監(jiān)督活動(dòng)，也包括為符合《薩奧法案》404條款而進(jìn)行的測(cè)試活動(dòng)。

6．舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、報(bào)告

6.1審計(jì)部設(shè)立舞弊案件的舉報(bào)熱線電話、電子郵件信箱、舉報(bào)箱等進(jìn)行公布，接受各級(jí)員工和與公司有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的各方實(shí)名或匿名投訴或舉報(bào)；

6.2涉及一般員工的可疑的、被控但未經(jīng)證實(shí)的舉報(bào)，將視其輕重緩急，會(huì)同公司法律、人力資源等部門人員共同進(jìn)行評(píng)估并作出是否調(diào)查的決定。

6.3涉到公司高層管理人員，可以由公司執(zhí)行董事會(huì)、審核委員會(huì)批準(zhǔn)后，由公司反舞 弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)人員和相關(guān)部門管理人員共同組成特別調(diào)查小組進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，必要時(shí)可以聘用外部專家和審計(jì)師共同進(jìn)行調(diào)查。

6.4審計(jì)部對(duì)接到的舉報(bào)應(yīng)分類記錄，按投訴和舉報(bào)性質(zhì)，進(jìn)行調(diào)查和作出返饋意見(jiàn)，報(bào)上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，形成處理意見(jiàn)時(shí)，聽(tīng)取工會(huì)意見(jiàn)和建議，最后由人力資源中心負(fù)責(zé)處理意見(jiàn)的落實(shí)。

6.5對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和方案，可由執(zhí)行董事會(huì)授權(quán)或聘用外部咨詢公司和專家進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。

6.6對(duì)舉報(bào)的調(diào)查處理后的舞弊案件報(bào)告材料，審計(jì)部按歸檔工作的規(guī)定，及時(shí)立卷歸檔。對(duì)有關(guān)舞弊案件的調(diào)查結(jié)果及工作報(bào)告要依據(jù)報(bào)告的性質(zhì)按季度向公司董事會(huì)、審核委員會(huì)分別報(bào)告。

7.反舞弊工作的指導(dǎo)和監(jiān)督

7.1公司管理層既要把反舞弊工作作為日常管理工作的一部分，也要積極支持審計(jì)部的.日常工作，并從預(yù)算、人員配置、工作條件準(zhǔn)備上給與充分保障。

7.2公司董事會(huì)至少每年召開一次反舞弊情況通報(bào)會(huì)，遇有涉及公司執(zhí)委會(huì)成員、總公司中心總監(jiān)、子公司總經(jīng)理級(jí)別人員舞弊事件，導(dǎo)致公司正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的舞弊事件，影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告正常出具或發(fā)生錯(cuò)報(bào)等舞弊事件等重要情況或重大問(wèn)題時(shí)，隨時(shí)召開。

7.3各部門負(fù)責(zé)人在通報(bào)會(huì)上向董事會(huì)匯報(bào)有關(guān)本部門反舞弊工作的開展情況，并聽(tīng)取

內(nèi)控審計(jì)的有關(guān)意見(jiàn)及指示；并對(duì)公司反舞弊工作計(jì)劃、開展情況等提出評(píng)估報(bào)告，及就舞弊案件的舉報(bào)接收情況、調(diào)查結(jié)果及處理意見(jiàn)提出報(bào)告，并聽(tīng)取董事會(huì)的有關(guān)意見(jiàn)及指示。

7.4管理層應(yīng)一年至少向?qū)徍宋瘑T會(huì)、監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行一次反舞弊工作匯報(bào)。審計(jì)部也可以依照審核委員會(huì)和董事會(huì)的要求進(jìn)行直接的工作匯報(bào)。針對(duì)管理層及審計(jì)部開展的工作，董事會(huì)和審核委員會(huì)應(yīng)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督及必要的參與。具體為：

7.4.2審核管理層的反舞弊程序和控制措施，包括管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定和反舞弊措施的實(shí)施；

7.4.3審核管理層每年一次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其工作計(jì)劃和報(bào)告；

7.4.4審核管理層跨越控制的可能性，或者其他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程能夠施加不適當(dāng)影響的行為；

7.4.5了解員工舉報(bào)的機(jī)制，并監(jiān)督其運(yùn)行和有效性；

7.4.6取得管理層、內(nèi)部或外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的舞弊時(shí)間的調(diào)查報(bào)告和處理意見(jiàn)；并與外部審計(jì)師溝通公司反舞弊工作情況；

7.4.7查問(wèn)管理層就有關(guān)已證實(shí)的或疑似的舞弊或不法行為的按季度報(bào)告的接收和復(fù)核，內(nèi)容包括舞弊行為的性質(zhì)、狀態(tài)和最終處理情況；

7.4.8了解管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師提出的關(guān)于加強(qiáng)反舞弊控制建議的反饋；

7.4.9深入?yún)⑴c或指派相關(guān)人員參與對(duì)重大舞弊事件或有關(guān)財(cái)務(wù)人員舞弊事件的調(diào)查；

7.4.10審核針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和聽(tīng)取內(nèi)控審計(jì)部對(duì)公司管理層反舞弊工作的匯報(bào)

7.4.11復(fù)核管理層運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及管理層進(jìn)行的重大非尋常交易、關(guān)聯(lián)方交易；

7.5 審核委員會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行的獨(dú)立的及一起進(jìn)行的有關(guān)討論及所作指示，應(yīng)留有書面記錄；并將管理層針對(duì)上述機(jī)構(gòu)所作詢問(wèn)、意見(jiàn)、指示的反饋意見(jiàn)、執(zhí)行結(jié)果以書面形式加以記錄，并妥善保管備查。

7.6審計(jì)部可以在公司審核委員會(huì)和董事會(huì)授權(quán)下進(jìn)行獨(dú)立的或與公司業(yè)務(wù)部門一道進(jìn)行被舉報(bào)舞弊案件的調(diào)查；也可以接受管理層委托，為管理層進(jìn)行特別舞弊事項(xiàng)調(diào)查，及針對(duì)特別事項(xiàng)進(jìn)行反舞弊制度及流程的專門評(píng)估。審計(jì)部所作調(diào)查報(bào)告、處理意見(jiàn)、評(píng)估報(bào)告應(yīng)向高級(jí)管理層、董事會(huì)、審核委員會(huì)分別報(bào)告。

8.舞弊的補(bǔ)救措施和處罰

8.1 公司發(fā)生舞弊案件后，在補(bǔ)救措施中應(yīng)有評(píng)估和改進(jìn)內(nèi)部控制的書面報(bào)告，對(duì)違規(guī)

我國(guó)商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計(jì)措施研究論文

我國(guó)商業(yè)銀行舞弊與反舞弊審計(jì)措施研究論文

一、引言

商業(yè)銀行在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中，具有特殊的重要地位，其舞弊行為的發(fā)生不僅會(huì)影響銀行的信譽(yù)、銀行資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、員工的工作狀態(tài)，給銀行自身的發(fā)展帶來(lái)巨大威脅，同時(shí)也會(huì)影響著我國(guó)整個(gè)金融系統(tǒng)的穩(wěn)定性。現(xiàn)在國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行為反舞弊已經(jīng)探索出一些有效的措施，商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)有了明顯的改善，建設(shè)并完善了商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，但是對(duì)于舞弊案件的相關(guān)理論的研究還有待加強(qiáng)，在這種模式下，所有者與經(jīng)營(yíng)者很容易出現(xiàn)信息不對(duì)稱的情況，從而引發(fā)舞弊行為的出現(xiàn)。在實(shí)施反舞弊審計(jì)措施的過(guò)程中，在監(jiān)管者做好外部監(jiān)管的同時(shí)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)尤為重要，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，對(duì)于防范和避免舞弊行為的發(fā)生至關(guān)重要。本文通過(guò)對(duì)某銀行舞弊的案例研究分析，以理論知識(shí)為基礎(chǔ)，在充分了解我國(guó)商業(yè)銀行反舞弊的審計(jì)現(xiàn)狀之后，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)方面還存在很多漏洞，結(jié)合實(shí)際情況，提出了相應(yīng)的反舞弊審計(jì)措施。

二、舞弊相關(guān)理論

（一）舞弊的界定

關(guān)于舞弊的定義有很多，在本文中，遵循國(guó)際慣例引用國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)做出的解釋，2011年在該協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中提到，舞弊行為是指所有的以故意欺騙、隱瞞或違背信用等一系列的違反法律擾亂秩序的行為，舞弊行為的主體，既有可能是機(jī)構(gòu)組織，也有可能是雇員甚至高管個(gè)人，為謀取機(jī)構(gòu)或自身利益，故意歪曲事實(shí)擾亂視聽(tīng)，通過(guò)作虛假報(bào)告，甚至損害機(jī)構(gòu)的明知是違法或者錯(cuò)誤的行為。

國(guó)內(nèi)的關(guān)于舞弊的定義是在2006年，在《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》中指出，舞弊是指在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，故意隱瞞事實(shí)真相，通過(guò)欺騙手段獲取不正當(dāng)利益，也包括組織的外部人員。除此之外，在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第號(hào)舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》是指組織內(nèi)、外部人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。由此可以看出，雖然關(guān)于舞弊的定義很多，但大相徑庭，機(jī)構(gòu)組織者，或者個(gè)人通過(guò)一切以欺滿詐騙為手段隱瞞或掩蓋事實(shí)真相，從而獲得不正當(dāng)?shù)囊嬗谧陨淼倪`法違紀(jì)行為。

（二）舞弊的分類

本文引用按照舞弊主體的不同，將商業(yè)銀行舞弊分為員工舞弊和管理層舞弊。商業(yè)銀行作為一個(gè)資金高速流通的行業(yè)，如果銀行的員工及管理層人員沒(méi)有良好的職業(yè)操守和道德素養(yǎng)，很容易在巨額資金的誘惑下發(fā)生舞弊行為。商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制制度的不完善等，都在很大程度上縱容著舞弊的發(fā)生。

第一，員工舞弊，也稱為雇員舞弊，一般是底層員工利用職務(wù)之便，通過(guò)偽造單據(jù)，非法牟取個(gè)人利益的行為，或者通過(guò)上下串通舞弊，該舞弊行為有可能是損害銀行利益，也有可能是為了虛增商業(yè)銀行的利益。

第二，管理層舞弊，也稱高管舞弊，是指商業(yè)銀行的高層管理人員，為了追求良好的企業(yè)形象而虛增銀行利潤(rùn)，例如高估銀行一段時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的效益和獲得資產(chǎn)，掩蓋損失和負(fù)債，以完成或接近業(yè)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)獲取個(gè)人利益的行為，或者與員工串通舞弊，故意損害債權(quán)人的利益。

（三）舞弊動(dòng)因的相關(guān)理論

對(duì)于為何會(huì)產(chǎn)生舞弊行為，也就是舞弊產(chǎn)生的動(dòng)因國(guó)內(nèi)外理論界已經(jīng)有很多相關(guān)研究，比如二因素論，是把舞弊發(fā)生的原因分為兩類，客觀存在的易于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題，以及主觀的不容易被發(fā)現(xiàn)的個(gè)人態(tài)度、工作目的等方面的問(wèn)題。還有GONE理論，是指貪賽、機(jī)會(huì)、需要、暴露這四個(gè)因素誘發(fā)舞弊行為，以及在此基礎(chǔ)上發(fā)展的企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子說(shuō)。這幾種理論都是把舞弊發(fā)生的原因分為內(nèi)因和外因。

本文著重解釋比較著名的也是應(yīng)用最為廣泛的三角形理論，該理論的主要內(nèi)容是認(rèn)為，壓力、機(jī)會(huì)和借口三個(gè)要素是造成企業(yè)舞弊產(chǎn)生的主要原因。三角形理論認(rèn)為壓力要素是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，包括經(jīng)濟(jì)壓力，如舞弊者面臨的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)上的困境、現(xiàn)實(shí)中對(duì)資金的迫切需求等，惡癖壓力，與工作相關(guān)的壓力以及其他壓力。借口要素是指，舞弊者在進(jìn)行舞弊行為時(shí)，雖然明知是違法的不正當(dāng)?shù)?，但是舞弊者?huì)編造一切能夠說(shuō)服自己的理由，進(jìn)行各種心理安慰和暗示，來(lái)支持他實(shí)施舞弊行為。

（四）內(nèi)部控制理論

關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論，本文引用COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論的描述，COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括內(nèi)部環(huán)境，即企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)環(huán)境；目標(biāo)設(shè)定，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定；事件識(shí)別，指對(duì)事件會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)還是機(jī)遇的識(shí)別； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，指在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后在一定成本之內(nèi)采取的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施手段；控制活動(dòng)是為了保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以順利完成而制定的相關(guān)政策；信息與溝通指企業(yè)管理層之間員工之間及時(shí)有效的信息溝通與共享；監(jiān)督指企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理情況的持續(xù)性監(jiān)督。商業(yè)銀行在實(shí)施反舞弊審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制制度的發(fā)展，關(guān)注這八個(gè)要素的動(dòng)態(tài)發(fā)展及相互間的關(guān)系。

三、商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)狀，存在的問(wèn)題

（一）商業(yè)銀行反舞弊現(xiàn)狀

1.商業(yè)銀行內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)。在商業(yè)銀行面臨巨大的反舞弊壓力的情況下，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理的改革一直在深化，商業(yè)銀行組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的董事會(huì)，主要職能是負(fù)責(zé)審定商業(yè)銀行實(shí)施的基本管理制度，除此之外。商業(yè)銀行在董事會(huì)下設(shè)了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門的管理工作，監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的工作成果，同時(shí)也設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)政策委員會(huì)，促進(jìn)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化，協(xié)助董事會(huì)工作。商業(yè)銀行內(nèi)部還設(shè)立了監(jiān)事會(huì)，負(fù)責(zé)有針對(duì)性的重點(diǎn)分析銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中，還設(shè)立了紀(jì)檢監(jiān)察部門，該部門主要工作是，在遵守黨章黨紀(jì)的前提下，保證銀行高管人員的清正廉潔，做好黨員紀(jì)律檢查工作。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀。我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系，主要包括職能管理建設(shè)、合規(guī)控制建設(shè)以及內(nèi)部審計(jì)建設(shè)這三個(gè)方面。在職能管理這一環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)將審核、復(fù)核、授權(quán)、自動(dòng)控制等日常控制的措施，投入到所有業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中去。合規(guī)控制建設(shè)主要表現(xiàn)在，建立符合商業(yè)銀行具體情況的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制，監(jiān)督指導(dǎo)各級(jí)分行風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行，對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審查，并且對(duì)職能管理部門的制度的合理性和有效性進(jìn)行內(nèi)部審核，來(lái)盡量保證風(fēng)險(xiǎn)管理制度的全覆蓋。此外還有商業(yè)銀行內(nèi)部控制中最為重要的內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的合理性有效性以及是否得到實(shí)施進(jìn)行審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度查漏補(bǔ)缺，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊事件，達(dá)到反舞弊的目的。

3.外部監(jiān)察情況。商業(yè)銀行受到來(lái)自中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)的監(jiān)督和管理，銀監(jiān)會(huì)在一定程度上會(huì)影響到商業(yè)銀行的反舞弊執(zhí)行的效果，就目前我國(guó)商業(yè)銀行舞弊案例的發(fā)生來(lái)看，銀監(jiān)會(huì)在反舞弊制度的監(jiān)督檢查方面的工作有待提高。在商業(yè)銀行的外部反舞弊措施方面，除了銀監(jiān)會(huì)的作用之外，商業(yè)銀行也會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，由于內(nèi)部控制是為管理者服務(wù)的，始終存在著固有的局限性，因此此時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)意義重大，能夠在很大程度上避免商業(yè)銀行內(nèi)部控制失效造成的舞弊。

（二）我國(guó)商業(yè)銀行反舞弊制度存在的問(wèn)題

我國(guó)商業(yè)銀行在反舞弊制度建設(shè)上面，已經(jīng)相對(duì)擁有一個(gè)比較完善的體系，但是在公司治理結(jié)構(gòu)上仍然需要改進(jìn)，不僅如此，內(nèi)部控制環(huán)境也有待優(yōu)化，而且內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有效性的檢驗(yàn)，它的制度建設(shè)和執(zhí)行方面仍然存在很多的不足。

1.數(shù)據(jù)信息處理能力不強(qiáng)。隨著數(shù)據(jù)化時(shí)代到來(lái)，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷壯大，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行相關(guān)信息的儲(chǔ)存方式基本全部轉(zhuǎn)型進(jìn)入到數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)模式信息化、數(shù)據(jù)化程度越來(lái)越深，大量繁復(fù)的數(shù)據(jù)為審計(jì)工作帶來(lái)很大的困難，很多舞弊行為會(huì)借助大數(shù)據(jù)的掩蓋進(jìn)行，而內(nèi)部審計(jì)工作者的數(shù)據(jù)分析能力存在局限性，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展仍然有待加強(qiáng)，這成為反舞弊工作急需加強(qiáng)的地方。

2.內(nèi)部審計(jì)工作人員的能力與經(jīng)驗(yàn)欠缺。反舞弊工作的建設(shè)中，內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任重大，從近年來(lái)發(fā)生的銀行舞弊案件來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員在商業(yè)銀行具體業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度的合理性及有效性檢查方面存在很大的局限性，除了自身神技能力的欠缺，崗位輪換制也使得很多內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法積累充分的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，這些都在無(wú)形阻礙著反舞弊工作的開展。

3.內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)定位有偏差。目前我國(guó)商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)仍然主要放在財(cái)務(wù)收支方面的監(jiān)督檢查上，忽視了現(xiàn)代公司治理方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)也沒(méi)有得到重視，在風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的審查方面有待加強(qiáng)，由于內(nèi)部審計(jì)的審查重點(diǎn)存在偏差，審計(jì)理念和審計(jì)文化的發(fā)展落后于我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，不僅會(huì)遺漏很多舞弊行為的蛛絲馬跡，也在另一方面造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)。

4.內(nèi)部審計(jì)工做的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)制的結(jié)構(gòu)不是很合理，由于銀行本身的分支機(jī)構(gòu)就很復(fù)雜，有很多分支機(jī)構(gòu)，各級(jí)銀行分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門不僅要受到總行的管理，受總行內(nèi)控部門束，還要受到所在支行的領(lǐng)導(dǎo)，使得銀行內(nèi)部審計(jì)部門在工作時(shí)會(huì)受到很多干擾，大大削弱了其在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性。

四、商業(yè)銀行實(shí)施反舞弊措施的建議

防范和應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行的舞弊行為，我認(rèn)為應(yīng)該在舞弊行為發(fā)生前就要及時(shí)制止和預(yù)防，發(fā)現(xiàn)舞弊及時(shí)制止舞弊行為的發(fā)生，完善內(nèi)部控制制度，從跟本上減少甚至杜絕舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，綜合了閱讀其他文獻(xiàn)，結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行在反舞弊措施實(shí)施中存在的`一些問(wèn)題，以及從上述案例中得到的經(jīng)驗(yàn)和啟發(fā)，總結(jié)出以下幾點(diǎn)建議。

（一）完善內(nèi)部控制，注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的運(yùn)行，消除內(nèi)部控制制度的漏洞，在內(nèi)部控制制度實(shí)施過(guò)程中，完善崗位職權(quán)分配，規(guī)范管理，降低職務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。提高工作人人員的工作技能，在應(yīng)對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的電子數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)，能夠運(yùn)用科技手段，幫助內(nèi)控人員實(shí)施審計(jì)。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于控制制度的實(shí)施效果有很大影響，只有企業(yè)環(huán)境搞好了，上至領(lǐng)導(dǎo)下至一線員工都能意識(shí)到反舞弊的重要性，保持良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，在面對(duì)威逼利誘時(shí)，能夠做到以公司利益為主堅(jiān)守自己的道德底線，與舞弊行為作斗爭(zhēng)，從日常生活中注重起內(nèi)部控制的重要性，支持內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

（二）緩解工作人員的壓力，長(zhǎng)期激勵(lì)員工

在我國(guó)，商業(yè)銀行是整個(gè)金融行業(yè)的資金流通集散地，國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的大部分資金資源都集中在這里，所以銀行的管理者和員工一旦進(jìn)行舞弊，所帶來(lái)的影響不僅危害到銀行本身，還會(huì)波及到整個(gè)社會(huì)，商業(yè)銀行的普通職員甚至高管在工作時(shí)都會(huì)遇到很大的壓力，在權(quán)力和重壓下，商業(yè)銀行管理人員很容易進(jìn)行舞弊，這就給商業(yè)銀行的發(fā)展以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展帶來(lái)很多阻礙。因此，如果建立一種期權(quán)計(jì)劃使得管理者與所有者的利益緊密聯(lián)系起來(lái)，就能使銀行的管理者更加注重企業(yè)的利益，一方面激發(fā)了員工的工作激情。另一方面也為銀行保留了優(yōu)秀的人才，極大程度上避免了商業(yè)銀行最常發(fā)生的高管舞弊和員工舞弊的現(xiàn)象。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

商業(yè)銀行發(fā)生舞弊的防范，我認(rèn)為重點(diǎn)在于加強(qiáng)商業(yè)銀行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膬?nèi)部審計(jì)。

首先，要加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的宣傳工作，使商業(yè)銀行的各個(gè)部門都意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，得到領(lǐng)導(dǎo)層的中重視，以及在開展工作時(shí)能夠得到其他部門的全力支持。其次，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，在根源上就是要提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，在選拔內(nèi)審人才時(shí)注重審計(jì)技能和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要注重對(duì)內(nèi)審人才的在培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的工作素養(yǎng)，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，做好人才儲(chǔ)備。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為國(guó)內(nèi)內(nèi)審行業(yè)的行業(yè)自律管理組織，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)，應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的聯(lián)系，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)之間內(nèi)審信息的交流溝通。

（四）加強(qiáng)法律建設(shè)，對(duì)于舞弊行為給予嚴(yán)厲打擊，加大舞弊行為的成本

商業(yè)銀行舞弊，能給舞弊者帶來(lái)非?？捎^的利益誘惑，因此，包括管理層和員工都會(huì)愿意冒險(xiǎn)一試，因此，在審計(jì)出商業(yè)銀行的舞弊行為之后，還要配合強(qiáng)有力的懲罰措施，否則審計(jì)出的問(wèn)題越多越?jīng)]用，只有加強(qiáng)懲戒力度，使?jié)撛诘奈璞渍邚男睦砩衔窇?，意識(shí)到得不償失才能達(dá)到效果。

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