應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的錯(cuò)弊及解決方法(應(yīng)收賬款錯(cuò)弊審計(jì)及調(diào)整)
應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的錯(cuò)弊及解決方法
應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)的錯(cuò)弊及解決方法
一、應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)中的錯(cuò)弊
（一）虛增應(yīng)收款項(xiàng)
應(yīng)收款項(xiàng)記錄的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)利用年末結(jié)賬時(shí)人為的虛列銷售收入，當(dāng)年的銷售退回不做帳，虛增利潤(rùn)，帶到下一年再用紅字沖銷，從而虛列銷售收入。
例如，2017年普華嘉信會(huì)計(jì)師事務(wù)所3月6日對(duì)MDT股份有限公司進(jìn)行2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張江劍在對(duì)公司生長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行及銷售業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)該公司2017年的經(jīng)營(yíng)狀況比2017年度經(jīng)營(yíng)狀況趨勢(shì)變差，一、二季度銷售與同期銷售相比下降30%，三、四季度增幅分別達(dá)20%、40%，存在較大疑點(diǎn)。經(jīng)檢查三、四季度銷售情況，發(fā)現(xiàn)有交易事項(xiàng)如下
2017年8月12日和9月20日，銷售明細(xì)賬記錄分兩批銷售MT產(chǎn)品給長(zhǎng)江電器制造有限公司，合計(jì)金額680萬(wàn)元，核對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)―長(zhǎng)江公司年末余額為188.69萬(wàn)元，檢查合同訂貨單，16日簽定合同約定數(shù)量1000臺(tái)，售價(jià)6800元，簽發(fā)半年期商業(yè)承兌匯票結(jié)算。檢查發(fā)貨情況，無(wú)此發(fā)貨情況。抽查相關(guān)憑證記錄如下：
8∕12―87#憑證：銷售MT產(chǎn)品400臺(tái)
借：應(yīng)收票據(jù)―長(zhǎng)江公司 2 720 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 720 000
附件:發(fā)貨單一份、長(zhǎng)江公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一份，核對(duì)相符
9∕20―91#憑證：銷售MT產(chǎn)品600臺(tái)，貨款未付
借：應(yīng)收票據(jù)―長(zhǎng)江公司 4 080 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 080 000
附件：發(fā)貨單一份、長(zhǎng)江公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一份，核對(duì)相符
應(yīng)考慮上述交易存在不實(shí)，張建追索檢查了2017年2月末應(yīng)收票據(jù)，長(zhǎng)江公司賬戶余額及業(yè)務(wù)憑證，結(jié)果如下：
2017年1∕17―89#憑證：長(zhǎng)江公司退貨
借：應(yīng)收票據(jù)―長(zhǎng)江公司 2 720 000
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安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 720 000
2017年2∕24―127#憑證：長(zhǎng)江公司退貨
借：應(yīng)收票據(jù)―長(zhǎng)江公司 4 080 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 080 000
附件：MDT股份有限公司收回單二份，金額相符。
針對(duì)上述情況，張建綜合分析后提出質(zhì)詢，并查詢了公司背景資料及MDT股份有限公司、長(zhǎng)江公司相關(guān)人員，核實(shí)長(zhǎng)江公司為MDT有限公司控股子公司，并核實(shí)來(lái)結(jié)賬銷售成本，承認(rèn)了虛構(gòu)事實(shí)事物。
（二）應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬
應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該及時(shí)償還，但購(gòu)貨單位為了長(zhǎng)期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財(cái)會(huì)人員為從購(gòu)貨單位謀取利益，而共謀長(zhǎng)期拖欠貨款及運(yùn)雜費(fèi)。部分企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善而造成企業(yè)破產(chǎn)，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回，從而應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。購(gòu)貨方與銷售方可能因?yàn)榻?jīng)濟(jì)糾紛而推遲還款時(shí)間。
(三)通過(guò)隨意改變壞賬的提取比率調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)
企業(yè)為應(yīng)收款項(xiàng)提取一定的壞賬準(zhǔn)備，在采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)按年末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以一定的比例與壞賬準(zhǔn)備貸方余額作比較之后計(jì)算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收款項(xiàng)余額的情況下，采取人為提高或降低提取壞賬準(zhǔn)備的比率，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費(fèi)用，調(diào)增調(diào)減應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。
例如，審計(jì)人員劉華茂在2017年12年終結(jié)賬前檢查KW股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)知，該公司按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該公司根據(jù)往年情況和債務(wù)單位財(cái)務(wù)狀況估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為10%，按年度計(jì)提，并以報(bào)準(zhǔn)批案。檢查中核實(shí)，該公司應(yīng)收款項(xiàng)年末余額是265萬(wàn)元，其他應(yīng)收款余額是164萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額56.5萬(wàn)元，分析后發(fā)現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不正確，故進(jìn)一步做了檢查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬中有貸方余額賬戶的合計(jì)35萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)―K公司賬戶余額20萬(wàn)元已經(jīng)超期未收回，年初“壞賬準(zhǔn)備”余額15.2萬(wàn)元。本年度已核銷的壞賬損失為10萬(wàn)元，依據(jù)充分；該公司12月30日79#憑證計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為51.3萬(wàn)元，分錄為；
借：資產(chǎn)減值損失 513 000
貸：壞賬準(zhǔn)備 513 000
根據(jù)上述檢查結(jié)果，審計(jì)人員柳華茂認(rèn)定的理由如下：
（1）依據(jù)上述核實(shí)結(jié)果，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定，KW公司本年度末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)提留的余額為：（265+164+35+20）*10%=484*10=48.4（萬(wàn)元），但該公司“壞賬準(zhǔn)備”年末實(shí)際余額為：56.5萬(wàn)元，多計(jì)提了8.1萬(wàn)元，及本年度實(shí)際應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額為：48.4-15.2=43.2（萬(wàn)元），多計(jì)提了51.3-43.2=8.1（萬(wàn)元）
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因此，該公司存在多提壞賬準(zhǔn)備、虛減利潤(rùn)行為，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定。此外，到期未收回到款項(xiàng)的應(yīng)收票據(jù)賬項(xiàng)轉(zhuǎn)為應(yīng)收款項(xiàng)。
二、應(yīng)收款項(xiàng)解決錯(cuò)弊的方法
（一）查閱原始憑證，函證應(yīng)收款項(xiàng)
對(duì)于虛列收入的應(yīng)收款項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)查閱“應(yīng)收款項(xiàng)”明細(xì)賬及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細(xì)賬，則可能虛列收入。同時(shí)應(yīng)函證與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位，看其“應(yīng)付賬款”賬戶的數(shù)額與被審計(jì)單位“應(yīng)收款項(xiàng)”的數(shù)額是否一致；如果將其反應(yīng)在其他賬戶的業(yè)務(wù)反映在應(yīng)收款項(xiàng)賬戶，必要時(shí)還需查閱相關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證。對(duì)于上述案例中審計(jì)人員采用積極函證的審計(jì)方法，但發(fā)現(xiàn)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有回函，審計(jì)人員再次函證。二次函證發(fā)出后仍一直不回復(fù)，審計(jì)人員做出了具體分析與調(diào)查，通過(guò)審查銷售合同和發(fā)運(yùn)單發(fā)現(xiàn)企業(yè)并沒(méi)有銷售業(yè)務(wù)，從而證實(shí)企業(yè)虛列收入。
（二）定期進(jìn)行對(duì)賬催賬，審批購(gòu)貨方信用
對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，查賬人員應(yīng)該審查企業(yè)是否建立定期檢查應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬和催收貨款的制度。由銷售人員定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行對(duì)賬和催賬。在購(gòu)貨時(shí)，企業(yè)的信用部門(mén)應(yīng)該對(duì)購(gòu)貨企業(yè)進(jìn)行信用審批，從而審查企業(yè)的償債能力。查明應(yīng)收款項(xiàng)拖欠時(shí)間在一年以上款項(xiàng)，查明其原因，是否存在應(yīng)收款項(xiàng)收回后，某些人員通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄嗡皆O(shè)小金庫(kù)或利用貨款進(jìn)行其他投資。
（三) 獲取或編制壞賬準(zhǔn)備分析表
取得或編制壞賬準(zhǔn)備分析表，復(fù)核并加計(jì)其正確性，與壞賬準(zhǔn)備總數(shù)額、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定有三種，但我國(guó)普遍采用了應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。因此，審查時(shí)要審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)方法和相關(guān)的的文件記錄，復(fù)核應(yīng)收款項(xiàng)審批是否報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例。審核應(yīng)收款項(xiàng)和其他應(yīng)收款賬戶余額是否正確，計(jì)提比例是否在3‰-5‰，計(jì)提時(shí)是否考慮了壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額，審查計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確，從而證實(shí)是否調(diào)節(jié)利潤(rùn)。上述案例中通過(guò)審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例發(fā)現(xiàn)計(jì)提比例不對(duì)，從而審查了應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)有貸方余額，證實(shí)了企業(yè)多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
應(yīng)向財(cái)會(huì)部門(mén)獲取或編制應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表，除了查看應(yīng)收款項(xiàng)占用的資金外，還要審查應(yīng)收款項(xiàng)收回和不能收回的情況，對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的'，超過(guò)一定時(shí)間的，應(yīng)建議被審單位一方面要加以催收，另一方面經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的賬款應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)做壞賬處理，將本年相同客戶的應(yīng)收款項(xiàng)賬賬齡與以前相比看是否存在重大變化，防止人為改變賬齡，進(jìn)行其他業(yè)務(wù)。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡我們應(yīng)測(cè)算其周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)率越高說(shuō)明企業(yè)的償債能力強(qiáng)，應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性大
結(jié)束語(yǔ)
應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占著重大地位。如果一個(gè)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期收不回，那么企業(yè)缺乏資金周轉(zhuǎn)，不便于企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)可以收回，但收回期過(guò)長(zhǎng)，應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率低，資金流動(dòng)性差，從而償債能力低。因此，我們應(yīng)該加大對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)，解決其弊端，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)更好更快的發(fā)展，從而壯大企業(yè)的規(guī)模。
應(yīng)收賬款錯(cuò)弊審計(jì)及調(diào)整
應(yīng)收賬款錯(cuò)弊審計(jì)及調(diào)整
應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，但由于其沒(méi)有實(shí)物形式，很容易成為某些單位或個(gè)人虛構(gòu)業(yè)務(wù)從而進(jìn)行各種舞弊活動(dòng)的`工具。這就需要審計(jì)人員運(yùn)用相關(guān)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，并分析違法違規(guī)的原因，將錯(cuò)賬、假賬進(jìn)行更正和調(diào)整。