從會(huì)計(jì)核算看中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難(如何經(jīng)營(yíng)好小企業(yè)?)
從會(huì)計(jì)核算看中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難
從會(huì)計(jì)核算看中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，物價(jià)波動(dòng)是不可避免的，適度的物價(jià)上漲還能刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。然而，在中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，持續(xù)劇烈的通貨膨脹會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量造成嚴(yán)重影響：一是影響會(huì)計(jì)計(jì)量單位的穩(wěn)定性，二是影響會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的客觀性。通貨通脹就是貨幣的發(fā)行量過(guò)大因而購(gòu)買(mǎi)力下降，用俗話(huà)說(shuō)就是“錢(qián)毛了”。在會(huì)計(jì)核算中，如果不能將歷史成本換算成現(xiàn)行成本或重置成本，同時(shí)以名義貨幣計(jì)算企業(yè)當(dāng)期收益(利潤(rùn))，在通脹的背景下，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)利潤(rùn)，進(jìn)而導(dǎo)致針對(duì)利潤(rùn)征收的企業(yè)所得稅有一部分收在了資本上。這種不當(dāng)稅款致使企業(yè)現(xiàn)金流出，導(dǎo)致了一個(gè)看似矛盾的宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象：國(guó)家稅收收入不斷增加，而中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越困難。所以，在通脹背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算是導(dǎo)致中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的重要因素之一。
資本保持理論要求企業(yè)以保持資本完整無(wú)損為前提確認(rèn)收益，所得稅應(yīng)當(dāng)征收在收益上而不是資本上。亞當(dāng)斯密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書(shū)中指出，收益是不侵蝕資本(包括流動(dòng)資本和固定資本)的可消費(fèi)額。這一真實(shí)收益理論是資本保持的理論基礎(chǔ)，即收益是在保持原有資本同樣購(gòu)買(mǎi)力的條件下實(shí)現(xiàn)的收入扣減墊付資本后的盈余。因此，企業(yè)收益可以推論為企業(yè)可以在某一會(huì)計(jì)期間處置而不至于損害其原有財(cái)力的那部分金額。但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算由于對(duì)固定資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量和配比原則，在通貨通脹的影響下就會(huì)不恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)過(guò)高的會(huì)計(jì)收益或企業(yè)利潤(rùn)，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)此下去，就會(huì)使企業(yè)資金越來(lái)越短缺，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。
現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)營(yíng)困難的中小企業(yè)往往固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較大，少計(jì)的折舊費(fèi)成了企業(yè)虛假收益的重要來(lái)源。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，始終把購(gòu)建的固定資產(chǎn)的原始取得成本作為歷史成本列示于資產(chǎn)負(fù)債表，按原始成本計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)入產(chǎn)品成本，再運(yùn)用配比原則計(jì)算當(dāng)期企業(yè)收益。折舊費(fèi)是由于企業(yè)使用固定資產(chǎn)而以折舊攤銷(xiāo)的方式計(jì)入產(chǎn)品成本的那部分折舊額，需要企業(yè)在利潤(rùn)表上通過(guò)抵減銷(xiāo)售收入得到補(bǔ)償，這個(gè)補(bǔ)償額是墊付的固定資產(chǎn)投資的分年收回，是企業(yè)的現(xiàn)金流入，是在重置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的資金準(zhǔn)備。然而，在持續(xù)通脹的情況下，固定資產(chǎn)的原始取得成本往往大大低于其現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格或重置價(jià)格，如果仍然按照原始成本計(jì)提折舊費(fèi)，實(shí)際上就會(huì)少計(jì)折舊費(fèi)，運(yùn)用配比原則將當(dāng)期收入與歷史各期的原始成本相抵就會(huì)多計(jì)利潤(rùn)，收回的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)就不足以重置該項(xiàng)固定資產(chǎn)。多計(jì)的企業(yè)利潤(rùn)是虛假的企業(yè)收益，這個(gè)不真實(shí)的、侵蝕了原始資本的企業(yè)利潤(rùn)成為納稅的依據(jù)，此時(shí)的稅收就是征收在了資本上而不是收益上。例如：某企業(yè)10年前購(gòu)置的廠(chǎng)房建筑物，當(dāng)時(shí)的取得成本為200萬(wàn)元，使用10年，按歷史成本每年計(jì)提20萬(wàn)元的折舊費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本，經(jīng)過(guò)10年的折舊，該企業(yè)在固定資產(chǎn)上的投資全部收回。然而，按當(dāng)前的貨幣購(gòu)買(mǎi)力水平重置該項(xiàng)固定資產(chǎn)需花費(fèi)2000萬(wàn)元，而在過(guò)去的10年中每年只計(jì)提了20萬(wàn)元折舊費(fèi)，根據(jù)配比原則每年就會(huì)多計(jì)180萬(wàn)元的企業(yè)利潤(rùn)，導(dǎo)致“收益侵蝕資本”。進(jìn)而，相關(guān)稅收就收在了資本上而不是利潤(rùn)上。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的年限越長(zhǎng)，幣值的'變化越大，企業(yè)的不合理納稅就會(huì)越多。
在固定資產(chǎn)核算中還有一個(gè)值得探討的問(wèn)題：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，其折舊費(fèi)不是直接列入利潤(rùn)表以實(shí)現(xiàn)配比，計(jì)算當(dāng)期的企業(yè)利潤(rùn)，而是歸集到制造費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分，產(chǎn)品完工后以存貨(產(chǎn)成品)的方式列入資產(chǎn)負(fù)債表。也就是說(shuō)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”中包含著折舊費(fèi)，當(dāng)產(chǎn)成品銷(xiāo)售出去再結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本時(shí)，折舊費(fèi)才能得到補(bǔ)償。這樣就產(chǎn)生了下面的問(wèn)題：一是如果產(chǎn)成品中包含的折舊費(fèi)數(shù)額較大，將其以存貨(產(chǎn)成品)的方式列入資產(chǎn)負(fù)債表就會(huì)高估資產(chǎn)，在利潤(rùn)表中就會(huì)少計(jì)折舊費(fèi)而高估利潤(rùn)。二是在產(chǎn)成品未能銷(xiāo)售或滯銷(xiāo)積壓的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期跨越年度，幣值劇烈變化，折舊費(fèi)就會(huì)以存貨的形式始終列在資產(chǎn)負(fù)債表上，導(dǎo)致早已發(fā)生的折舊費(fèi)得不到補(bǔ)償而又高估企業(yè)的利潤(rùn)。因而，在通脹條件下實(shí)施配比原則既高估了資產(chǎn)又高估了利潤(rùn)，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
可見(jiàn)，緩解中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難問(wèn)題，需要解決幣值不穩(wěn)定對(duì)中小企業(yè)利潤(rùn)核算的影響。在這方面，可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，采取有針對(duì)性的措施。第一，對(duì)于固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)50%以上的中小企業(yè)，允許其按重置價(jià)格評(píng)估使用年限在一定年限以上的固定資產(chǎn)，按重置成本計(jì)提折舊并在納稅時(shí)扣除。這符合鼓勵(lì)中小企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資的政策以及固定資產(chǎn)投資獲得收益屬于資本利得、在納稅時(shí)給予減免優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)原則。第二，修訂會(huì)計(jì)核算辦法，允許制造業(yè)中小企業(yè)在計(jì)提本月折舊時(shí)將折舊費(fèi)直接列入利潤(rùn)表，直接抵減當(dāng)期收入，使其避免因高估收入而遭受納稅損失。第三，通過(guò)稅收優(yōu)惠和必要的財(cái)政支持，鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和科技創(chuàng)新，減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。第四，中小企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控制度，編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供真實(shí)、客觀、公允的會(huì)計(jì)信息，以獲得資本市場(chǎng)的信任與支持。
(本文系河北省社科基金資助課題的研究成果，作者為河北大學(xué)會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心主任)
如何經(jīng)營(yíng)好小企業(yè)?
如何經(jīng)營(yíng)好小企業(yè)?
導(dǎo)語(yǔ)：人常說(shuō)越是小企業(yè)越難管理，越難經(jīng)營(yíng)，資金要靠自己，沒(méi)有人幫助你，不像大企業(yè)只要上面有關(guān)系就可以貸款，內(nèi)部管理如果請(qǐng)人成本太高，請(qǐng)不起，生產(chǎn)量太小利潤(rùn)太低，員工工資少了不干，多了自己不合適，經(jīng)銷(xiāo)商質(zhì)量太好了公司不合適，質(zhì)量不好，經(jīng)銷(xiāo)商不賣(mài)?，F(xiàn)在是做企業(yè)難。如何經(jīng)營(yíng)一個(gè)小企業(yè)呢，下面就介紹一下自己的經(jīng)驗(yàn)。