1、按建設工程投資的百分比計算法就是按委托監(jiān)理工程概(預)算的百分比計收工程監(jiān)理費。
當工程結算時,再按實際工程投資進行調整。這種方法是國家制定監(jiān)理取費標準的主要形式,建設單位和工程監(jiān)理企業(yè)也易接受。
2、固定價格計算法就是建設單位與工程監(jiān)理企業(yè)在協(xié)商一致的基礎上形成的監(jiān)理合同固定價格,實踐中可進一步分為固定總價和固定單價計算法。其特點是:當實際監(jiān)理工作量比計劃工作量有所增減時,一般也不調整工程監(jiān)理費的總價或者單價。
這種方法適用于監(jiān)理工作內容明確的中小型工程監(jiān)理費的計算。3、工資加一定比例的其他費用計算法就是以項目監(jiān)理機構監(jiān)理人員的實際工資乘以一個大于1的系數(shù),此系數(shù)通過綜合考慮應有的其他直接費、間接成本、稅金和利潤來確定。
由于建設單位與上程監(jiān)理企業(yè)難得對監(jiān)理人員數(shù)量和實際工資額達成一致,此方法較少采用。4、按時計算法就是按建設單位和工程監(jiān)理企業(yè)雙方約定的單位時間監(jiān)理費,乘以約定的監(jiān)理服務時間來計算工程監(jiān)理費總額。
單位時間監(jiān)理費一般以監(jiān)理人員基本工資為基礎,加上適當?shù)墓芾碣M和利潤而得到。這種方法適用于臨時性的、短期的監(jiān)理業(yè)務,或者不宜按其他方法計算監(jiān)理費的監(jiān)理業(yè)務。
對于監(jiān)理風險較大的建設工程,可以由幾家工程監(jiān)理企業(yè)組成監(jiān)理聯(lián)合體共同承擔監(jiān)理業(yè)務,以分擔風險。這種情況下,各家工程監(jiān)理企業(yè)還要注意事先約定適當?shù)姆峙浞椒ㄒ悦鞔_各自應得的工程監(jiān)理費。
監(jiān)理的直接成本包括:
1.監(jiān)理人員的工資,包括津貼、附加工資、獎金等;
2.用于監(jiān)理人員的專項開支,包括辦公費、差旅費、住宿費、補助費、書報費、通信費、醫(yī)療費、交通費等;
3.用于監(jiān)理工作的計算機、傳真機及必要的測試儀器等項的購置費;
4.所需的其它外部服務支出。
監(jiān)理的間接成本包括:
1.管理人員、行政人員、后勤服務人員的下資、津貼、附加工資、獎金等;
2.經(jīng)營業(yè)務費G包括為招攬監(jiān)理業(yè)務而發(fā)生的廣告費、宣傳費、有關契約或合同的公證費和簽證費等活動經(jīng)費;
3.辦公費。包括辦公用具、用品購置費、通信、郵寄、交通、上網(wǎng)費,辦公室及相關設施的使用費、維修費以及會議費、差旅費;
4—其它固定資產(chǎn)及常用工器具和設備的使用費,
5.墊支資金貸款利息;
6業(yè)務培訓費,圖書資料購置等教育經(jīng)費;
7.新技術開發(fā)、研制、試用費;
8.咨詢費、專有技術使用費。
9.職工福利費、勞動保護費、保險費;
10.丁會等職工組織活動經(jīng)費和其它行政活動經(jīng)費。如職工文化教育活動經(jīng)費;
11.企業(yè)領導基金和其它營業(yè)外支出。
建筑監(jiān)理公司就是提供工程監(jiān)理服務的公司。建筑監(jiān)理會根據(jù)法律法規(guī)、工程建設標準、勘察設計文件及合同,在施工階段對建設工程質量、造
建筑監(jiān)理公司的成本一般是通過“主營業(yè)務成本”,監(jiān)理費屬于按月結算的方式,通常是無需通過“勞務成本”科目過度核算成本;
其會計分錄一般會按照二種方式:
一是監(jiān)理的直接成本:工資、專項開支,包括辦公費、差旅費、住宿費、補助費、書報費、通信費、醫(yī)療費、交通費等;儀器等項的購置費;其它外部服務支出。
借:提供勞務成本
貸;銀行存款應付職工薪酬等科目
二上間接成本:間接成本包括:管理人員、行政人員、后勤服務人員的工資、津貼、附加工資、獎金等;經(jīng)營業(yè)務費、辦公費、其它固定資產(chǎn)及常用工器具和設備的使用費、資金貸款利息;業(yè)務培訓費,圖書資料購置等教育經(jīng)費;新技術開發(fā)、研制、試用費;咨詢費、職工福利費、勞動保護費、保險費;行政活動經(jīng)費。其它營業(yè)外支出。收入核算,在當月確認收入并開具發(fā)票時:
借:應收賬款
貸:主營業(yè)務收入
監(jiān)理公司實質上就是服務行業(yè),如果設置會計科目就應該以勞務收入、勞務支出,為主要核算科目。
工程監(jiān)理企業(yè)內部核算的組織形式分為:基本生產(chǎn)和管理部門。在成本費用核算上劃分兩個環(huán)節(jié),即基本生產(chǎn)單位為工程監(jiān)理環(huán)節(jié),管理部門為過渡核算環(huán)節(jié)。
為基本生產(chǎn)核算;管理部門核算。 (一)民建監(jiān)理工程 1.民建部工程主要包括:主體施工工程、室內外裝飾、裝修、外墻屋面防水、小區(qū)綠化管網(wǎng)等配套工程。 (二)礦建監(jiān)理過程 1.礦建部工程主要包括:各類廠房、礦山、豎井、斜井、斜坡道等掘砌、安裝工程,提升設備、選廠設備等安裝工程,井下各種巷道的施工工程。 (三)管理部門 管理部門對生產(chǎn)過程實施監(jiān)督、控制和管理,主要有財務、專業(yè)技術和后勤服務等部門。包括財務費用、管理費用。
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正確劃分各項費用的界限 1.正確劃分計入產(chǎn)品成本與不計入產(chǎn)品成本的界限,確定成本費用的范圍。企業(yè)發(fā)生的費用有很多項目,根據(jù)誰受益(或誰消耗)、誰負擔的原則,凡生產(chǎn)過程中消耗的各種材料、人工和其他費用都應計入生產(chǎn)成本。否則,就不能計入生產(chǎn)成本。如支付的各種滯納金、賠款、捐贈、贊助款等應計入營業(yè)外支出。支付股利應計入利潤分配。管理費用、財務費用等均不應計人生產(chǎn)成本,而應計入期間費用。 2.正確劃分各個月份的費用界限。根據(jù)分期原則,為了及時反映和考核費用開支情況,需要定期分月進行成本計算。根據(jù)權責發(fā)生制原則,發(fā)生的費用應該按受益原則分配到有 關的月份中去。①凡已開支但應由以后月份負擔的費用,應計入待攤費用。②本月支付但應由以前月份負擔的費用,由于在以前月份已經(jīng)把費用作了預計,并記入"預提費用"賬戶,所以應沖減"預提費用"賬戶。③應由本月負擔的費用,不管是否已經(jīng)支付,都應計入本月費用。 3.正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限。在企業(yè)發(fā)生的各種費用支出中,凡應該計入本月由當月負擔的費用,應進一步區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用的界限。凡在產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的費用,屬于產(chǎn)品成本,應該記入"生產(chǎn)成本"賬戶,產(chǎn)品完工后再轉入"產(chǎn)成品"賬戶。銷售后再轉入"銷售成本"賬戶,期末結轉本年利潤。凡在非生產(chǎn)領域中發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務費用都屬于期間費用,共處理方法比較簡單,在期末一次全部轉入"本年利潤"賬戶,一次沖減當期損益。 4.正確劃分不同產(chǎn)品的成本界限。如果企業(yè)只是生產(chǎn)一種產(chǎn)品,那么全部生產(chǎn)成本就是這種產(chǎn)品的成本。但一般的企業(yè)都不止生產(chǎn)-一種產(chǎn)品,這就需要把全部生產(chǎn)成本在幾種產(chǎn)品之間進行分配,凡能分清應由哪種產(chǎn)品負擔的費用,應直接計入該種產(chǎn)品的成本。凡由幾種產(chǎn)品共同負擔的費用,則要采用恰當?shù)臉藴剩ǜ鶕?jù)誰受益、誰負擔的原則)進行分配。最終把各種產(chǎn)品的成本計算出來。 5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的界限。通過前一步驟我們已經(jīng)計算出了每一種產(chǎn)品的總成本。如果這種產(chǎn)品已經(jīng)全部完工:,則其成本全部為產(chǎn)成品成本;如果這種產(chǎn)品全部未完工,則其成本全部為在產(chǎn)品成本。但通常情況下,往往是既有產(chǎn)成品,又有在產(chǎn)品,這就需要把總的產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配, --般來說,一件在產(chǎn)品應該比一件產(chǎn)成品負擔的成本要少,因為在產(chǎn)品尚未完工,消耗的資源比產(chǎn)成品要少,完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配要考慮完工程度。分配的方法有約當產(chǎn)量法、定額法、定額比例法等。
這樣的公司要設置工程施工、工程結算、機械作業(yè)等科目,然后確認收入時結轉到勞務成本里,再從勞務成本轉到主營業(yè)務成本里。
“工程施工”和“工程結算”科目是施工企業(yè)所特有的科目,其核算有一定的特殊性。《企業(yè)會計準則——應用指南2006》規(guī)定:“工程施工”科目期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利;“工程結算”科目是用來核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結算的累計金額,期末貸方余額反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。
工程完工后,“工程施工”和“工程結算”兩科目對沖,對沖之后無余額。但這兩個科目的核算尚有值得商榷的地方。
[例]某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為500萬元的固定造價合同承建一工程,合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程2005年1月開工,預計2007年12月完工。
預計工程總成本為450萬元。其他有關資料如表1: 為簡化,會計分錄以匯總數(shù)反映,有關納稅業(yè)務會計分錄略。
2005年賬務處理如下: (1)登記實際發(fā)生的合同成本: 借:工程施工——合同成本 1350000 貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 1350000 (2)登記已結算的合同價款: 借:應收賬款 1400000 貸:工程結算 1400000 (3)登記實際收到的合同價款: 借:銀行存款 1400000 貸:應收賬款 1400000 (4)確認、計量當年的收入和費用,并登記入賬:完工進度=135/(135+315)=30%;確認合同收入=500*30%=150(萬元);確認合同費用=(135+315)*30%=135(萬元);確認毛利=150-135=15(萬元)。 借:工程施工——合同毛利 150000 主營業(yè)務成本 1350000 貸:主營業(yè)務收入 1500000 2006年賬務處理如下: (1)登記實際發(fā)生的合同成本: 借:工程施工——合同成本 1620000 貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 1620000 (2)登記已結算的合同價款: 借:應收賬款 2500000 貸:工程結算 2500000 (3)登記實際收到的合同價款: 借:銀行存款 1800000 貸:應收賬款 1800000 (4)確認、計量當年的收入和費用,并登記入賬:完工進度=297/(297+153)=66%;確認合同收入=500*66%-150=180(萬元);確認合同費用=(297+153)*66%-135=162(萬元);確認毛利=180-162=18(萬元)。
借:工程施工——合同毛利 180000 主營業(yè)務成本 1620000 貸:主營業(yè)務收入 1800000 2007年賬務處理如下: (1)登記實際發(fā)生的合同成本: 借:工程施工——合同成本 1630000 貸:原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 1630000 (2)登記已結算的合同價款: 借:應收賬款 1100000 貸:工程結算 1100000 (3)登記實際收到的合同價款: 借:銀行存款 1800000 貸:應收賬款 1800000 (4)確認、計量當年的收入和費用,并登記入賬:確認合同收入=500-(150+180)=170(萬元);確認合同費用=460-(135+162)=163(萬元);確認毛利=170-163=7(萬元)。 借:工程施工——合同毛利 70000 主營業(yè)務成本 1630000 貸:主營業(yè)務收入 1700000 (5)2007年12月工程全部完工,將“32程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖: 借:工程結算 5000000 貸:工程施工——合同成本 4600000 工程施工——合同毛利 400000。
1、當月生產(chǎn)的各類產(chǎn)品的數(shù)量、難易系數(shù)、工時
2、材料領用消耗的數(shù)量、分配標準
3、各類共耗費用的金額及分配標準,包括水電、折舊、人工、制造費、各類攤銷
4、各類在產(chǎn)品的期末盤點數(shù)
5、其他與企業(yè)自身核算有關的數(shù)據(jù) 產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,也是物化勞動(包括勞動對象和勞動手段)和活勞動的耗費過程。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用,按其經(jīng)濟內容分類,可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內容分類,就是在這一劃分的基礎上,將生產(chǎn)費用劃分為若干要素費用。
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