識別上市公司財務(wù)報表做假賬方法(如何識破上市公司財務(wù)報表作假)
1.如何識破上市公司財務(wù)報表作假
如何判斷上市公司是否作假：1. 利用企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，提高經(jīng)營業(yè)績，粉飾財務(wù)報告。
一般而言，國內(nèi)的上市公司大多屬集團型企業(yè)，無論是從公司結(jié)構(gòu)、組織形式、還是經(jīng)營涉足范圍、各個運作環(huán)節(jié)等，大多處于一種復(fù)合形的多元架構(gòu)。其向公眾披露的合并會計報表數(shù)據(jù)范圍涵蓋了母公司、子公司、各類合營公司、聯(lián)營公司、及控制、共同控制、有重大影響等各類企業(yè)的經(jīng)濟活動情況。
關(guān)聯(lián)企業(yè)均為獨立法人，各自獨立核算，但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往在整個集團內(nèi)又相互配套，甚至互為商業(yè)購銷客戶，這些在理論上為上市公司通過內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個平臺。在1997年《企業(yè)會計準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》發(fā)布之前，由于對關(guān)聯(lián)方交易缺乏約束，有相當(dāng)一部分上市公司，利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系或與控股股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，通過采取諸如買賣商品、轉(zhuǎn)移價格、轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)、提供勞務(wù)、代理、租賃、提供資金、轉(zhuǎn)移項目、簽署各種協(xié)議、合約等五花八門的方式，以調(diào)節(jié)收入、利潤數(shù)字為目標(biāo)，尋找各種合乎邏輯的借口，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行非實質(zhì)性轉(zhuǎn)移交易，粉飾上市公司的財務(wù)報表，編造了一個又一個的美麗謊言。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》自1997年1月1日起實施以后，對關(guān)聯(lián)方交易起到了一定的約束，但由于上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系錯綜復(fù)雜，如果上市公司或其控制的大股東故意向中介監(jiān)督機構(gòu)隱瞞關(guān)系和關(guān)聯(lián)方的交易，加之中介機構(gòu)的審計不深入，過于相信上市公司的一面之詞，利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財務(wù)報告的情況就難以杜絕。2. 通過“泡沫重組”，或突擊進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式，追求一種華而不實的短期逐利行為。
每到年底，各家“T”類或準(zhǔn)“T”類公司為避免停市摘牌厄運，挖空心思，利用各種形式的重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等“一錘子買賣生意”方式調(diào)節(jié)報表，扭虧為盈，涉險過關(guān)。還有一些本來有較好業(yè)績的企業(yè)，為了給人以高成長的印象或其他目的（如操縱二級市場價格等），“大幅”增長利潤。
實際上，這種通過債務(wù)重組和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式所獲得的非經(jīng)常性收益并不是總能得到，由于主營業(yè)務(wù)沒有實際成長，這些企業(yè)在業(yè)績大幅提升一兩年后，往往又出現(xiàn)業(yè)績大幅縮水的情況，投資者則因為只看重企業(yè)表面收益的增長而投資失敗。3. 賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實際價值背離，資產(chǎn)負債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。
仔細閱讀2001年以前的上市公司披露的財務(wù)會計報告，我們不難看出，在資產(chǎn)負債表中，列入上市公司資產(chǎn)類項目的待處理財產(chǎn)損溢、待攤費用、長期待攤費用等較直觀的虛資產(chǎn)部分在許多公司中占有較大的數(shù)額，有的公司高達千萬余元，在某種程度上講這是以往年度不穩(wěn)健的會計政策造成的后果，同時也是未來必須用盈利來消化的包袱。這還不算，另外還有一部分只有上市公司本身清楚的東西，即應(yīng)收賬項中有多少收不回的壞賬？存貨中有多少滯銷、貶值、甚至報廢的部分？固定資產(chǎn)中到底有多少與現(xiàn)實公允價值背離較遠的部分，有多少已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來可預(yù)見的經(jīng)濟效益但仍反映在賬表上的固定資產(chǎn)，還有無形資產(chǎn)部分等等，實際上往往只有在企業(yè)最終清算時虛實差別才充分顯現(xiàn)出來，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算清盤時、重組時、改制時就會出現(xiàn)“大窟窿”的原因。
當(dāng)然，新的《企業(yè)會計制度》在某種程度上正在通過充分計提各項減值準(zhǔn)備解決這些問題，但是相信有相當(dāng)多的企業(yè)由于歷史、重組、置換、計提、設(shè)備更新、技術(shù)發(fā)展等諸多原因存在著資產(chǎn)嚴(yán)重脫離其實際價值甚至虛擬資產(chǎn)的情況。4. 上市公司控股股東公開或隱形占用其配股資金，風(fēng)險揭示不明。
由于上市公司改制不徹底，加之監(jiān)管機制尚不完善，導(dǎo)致控股股東一股獨大，在某種程度上左右著上市公司的經(jīng)營行為，上市公司成為大股東的提款機就不足為怪了。實際上，大股東擠占挪用上市公司的配股資金可以說占了很大的層面，只不過是占用的程度和多寡不同罷了。
在二級市場的收購戰(zhàn)和上市公司法人股的轉(zhuǎn)讓及各種重組中，本身就不排除有專沖著想通過控股上市公司，旨在利用二級市場的便利籌資條件進行“圈錢”的圖謀行為。在擠占挪用的形式上，有直接的形式如通過內(nèi)部融資、借貸，也有隱形的方式如通過內(nèi)部銀行結(jié)算占用等等形式，上市公司在披露時往往是回避或含糊其辭。
實際上，控股股東擠占挪用的資金往往因為投資失策或變成其他非貨幣性資產(chǎn)而不能按期歸還或歸還時大打折扣，可謂“借錢容易還錢難”，往往形成上市公司的一筆長期應(yīng)收賬項，時間一長，存在著極大的風(fēng)險。5. 大肆公開造假，人為編造原始憑證，出具極具欺騙性的財務(wù)會計報告。
上市公司公然造假的事在中國證券市場時有發(fā)生，早年間的“瓊民源”、“銀廣夏”事件，使人們對會計信息的可靠性越來越產(chǎn)生懷疑，從而引起“會計信息危機”。一般情況下，純粹弄虛作假、故意編造原始憑證和虛假商業(yè)合同等的情況在上市公司中占極少數(shù)，但筆者認為這是會計信息造假最惡劣的一種，因為它不同于利用法律法規(guī)的不健全和會計規(guī)則的伸縮性在有限的范圍內(nèi)調(diào)節(jié)財務(wù)數(shù)據(jù)。
譬如少提各項減值準(zhǔn)備以求虛增利潤等的公然。
2.上市公司財務(wù)報表造假主要手段有哪些
財務(wù)作假，投資者可通過法律途徑向?qū)徲嬎髻r，而相關(guān)審計人員的從業(yè)資格也可能會被取消，并處一定罰金。
所有的財務(wù)造假都與公司高管有關(guān)，只要斷絕了高管的推卸責(zé)任之路，上市公司造假的動力就可以消除大半。 上市公司財務(wù)造假的手段 1、利用企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，提高經(jīng)營業(yè)績，粉飾財務(wù)報告。
一般而言，國內(nèi)的上市公司大多屬集團型企業(yè)，無論是從公司結(jié)構(gòu)、組織形式、還是經(jīng)營涉足范圍、各個運作環(huán)節(jié)等，大多處于一種復(fù)合形的多元架構(gòu)。 其向公眾披露的合并會計報表數(shù)據(jù)范圍涵蓋了母公司、子公司、各類合營公司、聯(lián)營公司、及控制、共同控制、有重大影響等各類企業(yè)的經(jīng)濟活動情況。
關(guān)聯(lián)企業(yè)均為獨立法人，各自獨立核算，但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往在整個集團內(nèi)又相互配套，甚至互為商業(yè)購銷客戶，這些在理論上為上市公司通過內(nèi)部交易調(diào)節(jié)合并數(shù)據(jù)提供了一個平臺。 2、通過“泡沫重組”，或突擊進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式，追求一種華而不實的短期逐利行為。
這種通過債務(wù)重組和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式所獲得的非經(jīng)常性收益并不是總能得到，由于主營業(yè)務(wù)沒有實際成長，這些企業(yè)在業(yè)績大幅提升一兩年后，往往又出現(xiàn)業(yè)績大幅縮水的情況，投資者則因為只看重企業(yè)表面收益的增長而投資失敗。 我國證券市場是政府主導(dǎo)型市場。
上市公司在初次發(fā)行階段，證監(jiān)會要求公司必須連續(xù)三年盈利，企業(yè)上市后向社會公開募集資金的主要方式是配股，導(dǎo)致很多企業(yè)為了利益進行財務(wù)包裝。 注冊會計師審計的起源，是由于公司管理者基于自利可能有操縱利潤、虛報業(yè)績的動機，作為財產(chǎn)所有者的股東為了保護自身利益，委托獨立的審計人員對管理者履行經(jīng)濟責(zé)任的狀況進行審查、鑒證和報告。
但目前注冊會計師制度沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，其原因主要是注冊會計師制度本身存在一些問題。
3.如何從財務(wù)報表中判斷上市公司做假帳
看財務(wù)報表一是要縱向看，即本期內(nèi)各項數(shù)據(jù)的變化，二是橫向看，要從對比分析是找問題，這需要和同期數(shù)據(jù)的對比，比如有些上市公司1-9月份的財務(wù)報告是對比數(shù)是上年年末數(shù)，這樣對比數(shù)不是上年1-9月，因而很難發(fā)現(xiàn)問題。一般企業(yè)做假帳有以下幾種方法：
1、稅項：欠稅很高或很低，與營業(yè)收入不配比，造假手法就是虛開發(fā)票，目地是虛構(gòu)收入和利潤。這種手法一般企業(yè)不用，比較容易看出來。
2、應(yīng)收帳款和存貨：應(yīng)收款項急劇增加，而應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率急劇下降；存貨急劇增加，存貨周轉(zhuǎn)率急劇下降，這還要和往來帳結(jié)合起來看。有些企業(yè)為了提高應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，還會把應(yīng)收帳款往其它應(yīng)收款、預(yù)付款轉(zhuǎn)移，手法是把資金打出去，再讓客戶把資金做為貨款打回來，確認收入；提高存貨周轉(zhuǎn)率的主要手法是延期辦理入庫手續(xù)。上市公司另一種方法是通過壞帳準(zhǔn)備的計提，間接調(diào)控當(dāng)年管理費用，從而調(diào)節(jié)當(dāng)年的凈利潤。由于應(yīng)收帳款壞帳的計提及其追溯調(diào)整法在操作上存在較大的靈活性，少數(shù)上市公司可能從中尋找新的利潤操縱空間，對此投資者特別要注意辨別。
3、毛利率：部分上市公司是用提高和降低毛利率造假，如果一家上市公司主營業(yè)務(wù)收益大大高于式低于同行業(yè)水平投資者就要多關(guān)注了。
4、現(xiàn)金流：如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，說明已經(jīng)確認利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額極為強烈或待續(xù)時間長，說明有關(guān)利潤項目可能存在掛帳利潤或虛擬利潤跡象。如果每股收益很高，而每股經(jīng)營性現(xiàn)金流量是負的，有可能公司造假。
總之，投資者在分析應(yīng)收賬款時應(yīng)注意辨別以下幾點：
一是關(guān)注公司對會計政策運用的合理性；
二是注意對以前年度損益的調(diào)整，尤其是各年間利潤波動的走勢；
三是對年報的關(guān)注，不能僅僅局限于當(dāng)期每股收益、凈資產(chǎn)收益率幾個指標(biāo)，數(shù)字背后的隱情不可不察；
四是對現(xiàn)金流加強認識，畢竟，多提準(zhǔn)備不會減少現(xiàn)金，沖回準(zhǔn)備也不會增加現(xiàn)金，有時候現(xiàn)金流量表更能說明問題。
4.如何快速識破上市公司財務(wù)報表造假
即是快速，便是一眼望去，一目了然。
是否存貸雙高。存，就是銀行存款，貸，就是銀行貸款，具體的貸款，就是短期借款。
你有現(xiàn)金，為什么還要向銀行借錢。銀行的錢要利息的。
這有反常，不能解釋，必有妖孽。收入、凈利潤、扣除非經(jīng)常損益凈利潤和經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額。
三者同增同減視為優(yōu)良，三者有一項跟不上。找到解釋看為什么，解釋不了。
反常必有妖。應(yīng)收賬款的同步性。
應(yīng)收賬款是個核心指標(biāo)，他有沒有季節(jié)性？他是否增長快于收入？上市公司是否通過延長賬期也就是讓人多欠錢的方式來搞銷售。對于投資人很容易觀察，你只要將收入和應(yīng)收賬款之間的比值進行觀察。
當(dāng)然，有條件的投資人觀察應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。結(jié)合你了解的行業(yè)狀況，你覺得他的壞賬是否提夠了。
造假的企業(yè)，往往將應(yīng)收賬款做大，從而導(dǎo)致經(jīng)營現(xiàn)金流減少，而當(dāng)應(yīng)收賬款積累幾年之后，一次性暴雷解決問題。筆者分享一個不錯的股票杠桿平臺，曜鑫科技，實盤交易，無資金門檻。
存貨真實性和金額有沒有異常擴大。存貨真實性投資人只能簡單的想象一下存貨點算的難度。
個人不建議投資獐子島和東方金鈺，原因在于個人覺得自己可能沒有能力去明確這些企業(yè)存貨的真實性。想象一下都覺得很難，比如獐子島的扇貝至少需要潛水吧，比如東方金鈺的翡翠，人說“翡翠無價”。
所以這些我想象一下都覺得搞不清楚的存貨，就不參與了。另外要觀察存貨周轉(zhuǎn)率。
存貨周轉(zhuǎn)率不是觀察大小，而是觀察變動趨勢。比如茅臺存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)都是上千天。
原因在于茅臺的存貨要存五年，今天賣的是五年前的酒，他的存貨周轉(zhuǎn)率肯定不高，但是不要緊，他只賣一年的酒即可。但是阿膠最近幾年就不同了，雖然藥中阿膠，但是其存貨周轉(zhuǎn)率從1以下連續(xù)3年越走越低。
這么看，說明阿膠漲價策略影響了銷量，而如果阿膠下跌，那些不在使用的女士是否還會回頭購買，未知數(shù)。當(dāng)然這并非造假，從投資人角度，快速的看出上市公司是否流水順暢。
我們不愛重資產(chǎn)，如果有技術(shù)專利，我們寧愿他每件專利只計算1元的無形資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)我們不喜歡，但是對于企業(yè)，這部分不可或缺，沒有機器設(shè)備和廠房的確不能算一家企業(yè)。
但是我們希望一家企業(yè)資產(chǎn)輕一點。在舞弊方面關(guān)注商譽和無形資產(chǎn)的變動。
費用資本化，是操縱利潤的好途徑。毛利率。
毛利率橫向?qū)Ρ韧袠I(yè)，縱向?qū)Ρ葰v史，看是否符合你的理解，反常的高，反常必有妖?？纯磮蟊?，然后仰望星空思考幾小時。
很簡單，想想他的業(yè)務(wù)是否符合你的理解，他吹的天花亂墜的時候，你用你對社會行業(yè)的觀察，有自己判斷，或是否定，或是肯定。綜上，一切的財務(wù)分析都是從業(yè)務(wù)出發(fā)結(jié)合財務(wù)觀察。
不要奢望于會計數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，有時候一本負責(zé)任的財務(wù)分析書籍會給你介紹業(yè)務(wù)，而很少涉及會計表格。投資人穩(wěn)健的，盡量規(guī)避復(fù)雜業(yè)務(wù)的企業(yè)。
總之，多大的胃，多大的碗，不可暴飲暴食。
5.財務(wù)報表造假的方式以及識別方法
要做到表賬相符，賬“實”相符，假表的話要有假賬支持，假賬還得有假單據(jù)來支撐。
想要辨別的話也不難，關(guān)鍵看這是報給哪里的報表，如果報稅務(wù)，看看有沒有隱藏收入，利潤；報銀行貸款，看看有沒有虛報資產(chǎn)；報上級主管部門，有沒有虛增利潤等等。關(guān)鍵看一些經(jīng)常用來調(diào)整利潤的科目余額，比如其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款，預(yù)收賬款，預(yù)付賬款等等；還有銷售，采購的一些基礎(chǔ)單據(jù)，以及連續(xù)性和可比性，總之，想辨別假報表是要靠經(jīng)驗和意識的，還要看造假的水平怎么樣，瞎話還有人能編圓不是？希望能幫到你，祝您工作順利。
6.有哪“三招識別上市公司會計報表造假
1。
第一招：看現(xiàn)金流量。目前，不少上市公司在政策的推動下進行了大量的分紅派現(xiàn)，但是不少上市公司分紅的現(xiàn)金只能用“蜻蜓點水”來形容，即每股僅派幾分錢。
這主要是因為上市公司的利潤大多體現(xiàn)在應(yīng)收賬款上，而不是體現(xiàn)在現(xiàn)金流量上。如果應(yīng)收賬款增多，則表明該上市公司管理不力，因為應(yīng)收賬款極易發(fā)生壞賬，增加上市公司未來的財務(wù)費用，這將給上市公司帶來極為不利的影響。
從目前不少12、32上市公司的經(jīng)歷來看，此類個股之所以淪落到如此地步，與其應(yīng)收賬款的增多有著必然的聯(lián)系。 2。
第二招：看利潤構(gòu)成。上市公司的利潤一般由以下幾部分構(gòu)成：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益等。
主營業(yè)務(wù)收入直接涉及上市公司的核心競爭力，如果上市公司的利潤來源不是主營業(yè)務(wù)收入，那么就意味著其缺乏核心競爭力，沒有持續(xù)發(fā)展的空間。 所以，當(dāng)一個上市公司的績優(yōu)年報出臺時，假使此年報的績優(yōu)主要體現(xiàn)在投資收益或其他業(yè)務(wù)收入（包括政府補貼）上，則該上市公司就不值得投資。
3。第三招：看上市公司的重大事項與或有事項。
上市公司在年報中會按照規(guī)定詳細披露許多重大事項。其中，投資者需要特別關(guān)注的是：重大訴訟、仲裁事項；公司控股股東變更情況；公司收購及出售資產(chǎn)、吸收合并事項；重大關(guān)聯(lián)方交易事項；上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)和財務(wù)上的“三分開”情況；其他重大合同（含擔(dān)保等）及其履行情況。
另外，投資者要留心上市公司是否有巨額的對外擔(dān)保責(zé)任，如果有，則應(yīng)降低對該上市公司業(yè)績的評價。
7.如何識別虛假財務(wù)報表 詳細
人為編造的財務(wù)報表， 往往是根據(jù)所報送對象的要求， 人為編造有利于企業(yè)本身的財務(wù)數(shù)據(jù)形成報表。
這種形式手段較為低級， 或虛減、虛增資產(chǎn)， 或虛減、虛增費用， 或虛減、虛增利潤等， 但往往報表不平衡（子項之和不等于總數(shù)） 、帳表不相符、報表與報表之間勾稽關(guān)系 不符、前后期報表數(shù)據(jù)不銜接等。 利用會計方法的選擇形成的虛假財務(wù)報表， 手段較為隱蔽， 技術(shù)更為高級， 更難以識別，常見的手段有： （1） 調(diào)整收入確認方式， 使利潤虛增或虛減。
現(xiàn)行會計制度規(guī)定可以采取三種收入確定方式： A、銷售行為完成（商品已銷售， 商品發(fā)出， 取得權(quán)利； 勞務(wù)已提供） ， 無論貨款是否收到， 即可視為收入實現(xiàn)； B、按生產(chǎn)進度確認（完工程度或工程進度） ； C、按合同約定確認， 主要指分期付款銷售方式。 同時規(guī)定， 在確認營業(yè)收入時， 還應(yīng)扣除折扣、折讓、銷售退回 。
造假時， 企業(yè)可根據(jù)需 要隨時調(diào) 整收入確 認方式 ， 或調(diào) 整扣 除項目 。 （2） 調(diào)整存貨等計價方法， 從而虛增、虛減資產(chǎn)和費用。
如通過選擇先進先出法、后進先出法 、加權(quán)平均法等，使帳面資產(chǎn)或產(chǎn)品成本費用虛增、虛減。 （3） 調(diào)整折舊計提方法， 延長或縮短折舊年限， 虛增、虛減成本費用， 從而調(diào)整利潤的高低 。
（4） 利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。 資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)， 調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實現(xiàn)的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。
但目前資產(chǎn)重組被利用來做假帳， 典型做法有： A、借助關(guān)聯(lián)交易， 由非上市的企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)； B、由非上市的企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價出售給上市公司； C、由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價出售 給非上市公司的企業(yè)。 這些做法的特點一是利用時間差， 如在會計年度即將結(jié)束前進行重大資產(chǎn)買賣， 確認暴利；一是不等價交換， 即借助關(guān)聯(lián)交易， 在上市公司和非上市母公司之間進行“以垃圾換黃金” 的利潤轉(zhuǎn)移。
（5） 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。 主要方式有： A、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益； B、利用遠高于或低于市場價格的方式， 進行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換； C、以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營， 抬高上市公司的經(jīng)營業(yè)績； D、以低息或高息發(fā)生資金往來， 調(diào) 節(jié)財務(wù)費用 。
E 、以 收取或支付管理費、或分攤共同 費用 調(diào)節(jié)利潤。 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的最大特點： 一是虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶， 且關(guān)聯(lián)交易的利潤大都體現(xiàn)為“其他業(yè)務(wù)利潤” 、“投資收益” 或“營業(yè)外收入” ， 但上市公司利用關(guān)聯(lián)交易賺取的“橫財” ， 往往帶有間發(fā)性； 另一個特點是非上市公司企業(yè)的利潤大量轉(zhuǎn)移 到上市公司，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。
（6） 利用資產(chǎn)評估消除潛虧。 按照會計制度的規(guī)定和謹慎原則， 企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序， 通過利潤表予以體現(xiàn)。
然而許多企業(yè)， 特別是國有企業(yè)， 往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時， 通過資產(chǎn)評估， 將壞帳、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認為評估減值， 沖抵“資本公積” ， 從而達到粉飾會計報表， 虛增利潤 的目的。 （7） 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。
根據(jù)國際慣例， 資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟利益的資源。 不能帶來經(jīng)濟利益的項目， 即使符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求列入了資產(chǎn)負債表， 嚴(yán)格的說， 也不是真正意義上的資產(chǎn)， 由此產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念。
所謂虛擬資產(chǎn)， 是指已經(jīng)發(fā)生的費用或損失， 但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處 理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項目。 企業(yè)通過不及時確認、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用和損失， 從而達到減少費用， 虛增利潤 的目的。
（ 8 ）利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定， 企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費用， 在這些長期資產(chǎn)投入使用前， 可予以資本化， 計入這些長期資產(chǎn)的成本。 投入使用后則必須將利息費用計入當(dāng)期損益。
但有些企業(yè)在長期資產(chǎn)投入使用后仍將利息費用予以資本化， 明顯濫 用配比原則和區(qū)分資本性支出與經(jīng)營性支出原則，虛增了利潤。 利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤的更隱秘的做法是， 利用自有資金和借入資金難以界定的事實，通過人為 劃定資 金來源和 資 金用 途， 將用 于非資 本性支出 的利息資 本化 。
（ 9 ）利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤 主要做法是在對外投資中， 企業(yè)根據(jù)需要通過選擇權(quán)益法或成本法來進行對外投資核算，從而增大投資收益， 達到虛增利潤的目的。 如： 對于盈利的被投資企業(yè)， 采用權(quán)益法核算，對于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過 20% ，仍采用成本法核算。
另外， 根據(jù)財政部有關(guān)規(guī)定， 如果上市公司以實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資， 必須進行資產(chǎn)評估， 并將評估增值部分計入資本公積， 但規(guī)定公司將對外投資轉(zhuǎn)讓時， 必須借記與這項投資的資本公積， 同時貸記營業(yè)外收入。 這一規(guī)定無疑給企業(yè)虛增利潤提供了借口。
如公司通過與其他企業(yè)協(xié)議相互以實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資， 評估資產(chǎn)時彼此將對方資產(chǎn)價值高估， 再將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給對方的關(guān)聯(lián)企業(yè)， 從而將高估的資產(chǎn)價值。
8.如何識別上市公司制造的虛假財務(wù)信息
立信CPA注會小編整理網(wǎng)友分享，上市公司造假手段再高明，也會露出蛛絲馬跡。
人類智慧的結(jié)晶———復(fù)式記賬法，使會計各個賬戶存在著很嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，三大會計報表的金額也存在相互對應(yīng)的關(guān)系。造假只能是無中生有，或拆東墻補西墻，必有破綻可尋。
在上市公司年報正式公布之際，筆者對上市公司可能采取的不正當(dāng)手段來掩蓋其業(yè)績的方式方法做了小小的總結(jié)，在此提供給讀者，以幫助大家來識別上市公司財務(wù)信息的真?zhèn)巍Ｒ?、上市公司財?wù)信息造假的具體表現(xiàn)上市公司會計造假表現(xiàn)為公司的財務(wù)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映上市公司真實的經(jīng)營情況，即信息失真。
具體包括以下幾方面：（1）違反法律的惡意造假行為。如偽造會計原始憑證、偽造合同，虛增銷售收入。
這種造假行為是十分惡劣的，純粹是子烏虛有。（2）利用虛假包裝、關(guān)聯(lián)交易或報表性重組所形成的業(yè)績虛胖。
上市公司為了首次發(fā)行股票、再融資、扭虧，造假手段無所不用其極。首次上市發(fā)行的公司多數(shù)是非整體改制上市，通過剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)，讓最優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)上市，但又先天發(fā)育不良，生產(chǎn)經(jīng)營往往是通過關(guān)聯(lián)交易進行的；關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生是非市場化的，產(chǎn)品定價的調(diào)控性較強，這種交易形成的業(yè)績往往是不可信的；報表性重組所形成的業(yè)績只能解燃眉之急，不具有可持續(xù)性，這種業(yè)績也是虛假的。
這種業(yè)績虛胖往往來年就會露出丑陋的嘴臉。（3）利用非經(jīng)常損益來粉飾業(yè)績。
非經(jīng)常損益其性質(zhì)上屬于一次性收益，穩(wěn)定性、可靠性都較差。（4）利用會計政策手段來操控利潤。
這種手段的運用有時候還是屬于合法的范圍之內(nèi)，并且影響金額并不是很大。但在關(guān)鍵的時候也能起到立竿見影的成效。
二、上市公司財務(wù)信息失真的識別無論會計人員造假手段如何高超，但他不會完全脫離實際，因此依靠上市公司的三大會計報表，再結(jié)合上市公司行業(yè)的基本面，我們可從以下方面初步判斷上市公司是否有做假賬的可能。（1）用毛利率或主營業(yè)務(wù)利潤率判斷上市公司利潤真實性。
一個公司要想實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，主營業(yè)務(wù)利潤率或毛利率保持一個穩(wěn)定的數(shù)值是至關(guān)重要的，并且要在同行業(yè)中保持前列。在一個完全競爭的市場中，要想長期保持在行業(yè)前列又是困難的。
假若一個企業(yè)的該項指標(biāo)異乎尋常地高于同行業(yè)的平均水平，我們就應(yīng)該抱著懷疑、謹慎的態(tài)度來看待。以藍田股份為例，2000年年報以及2001年中報顯示，藍田股份水產(chǎn)品的平均毛利率約為32%，飲料的平均毛利率達46%左右，而身處同行的深深寶的毛利率約20%，馳名品牌承德露露毛利率不足30%。
從公司銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，相關(guān)產(chǎn)品都應(yīng)是低附加值商品，出奇高的毛利率的確很難令人置信。（2）判斷應(yīng)收賬款增長幅度是否大幅超過銷售收入的增長幅度。
對于處于競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)保持一定的賒銷以擴大銷售范圍是很正常的，各個行業(yè)的特性、競爭程度不同，也導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款的比值（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）有所差異，如商業(yè)企業(yè)一般采取現(xiàn)銷，周轉(zhuǎn)率就應(yīng)該較高。但如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢，或者應(yīng)收賬款增長幅度驚人，那么對于該公司主營業(yè)務(wù)收入的真實性就應(yīng)有所懷疑，有可能是關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的虛假銷售收入，應(yīng)收賬款長期掛賬。
如北大科技2000年主營業(yè)務(wù)收入大幅減少的同時，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款卻大幅增長，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款余額總計比上年末增加25984.35萬元，增長率為181.96%。(3)判斷公司支付的所得稅多少，并與利潤總額進行比較。
目前上市公司所得稅采取先征后返的政策，所得稅率現(xiàn)在一般是33%，所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額是從利潤總額調(diào)整而來，但總的來說相差不大。若支付的所得稅與利潤總額的比例與公司的所得稅率相比小很多，那說明公司的利潤總額虛假成分可能性較大。
財經(jīng)記者對銀廣夏的懷疑之一也是該公司的上交所得稅較少。（4）判斷公司利潤是否來自于主營利潤總額的構(gòu)成。
主要有三大層次：利潤總額Κ營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支+補貼收入，對于一個非投資管理型的企業(yè)，營業(yè)利潤表明了公司主營業(yè)務(wù)盈利額的大小，這也是公司利潤總額的主要來源。目前卻存在著一部分上市公司是“投資收益挑大梁”的現(xiàn)象，說明利用投資收益來操縱利潤比較普遍。
上市公司的投資收益大多屬于一次性，用非經(jīng)常性損益撐起的業(yè)績只能是“曇花一現(xiàn)”。綜上所述，我們看到上市公司的造假也并非無懈可擊，只要投資者能夠認真閱讀財務(wù)報表，采取縱向和橫向的比較方法，我們是可以從中發(fā)現(xiàn)一些問題的，以避免自己遭受較大的損失。
