現(xiàn)金流量表驗(yàn)證方法(怎樣編制現(xiàn)金流量表)
1.怎樣編制現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制而資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容應(yīng)有很大的不同。
由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，涉及到應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤、計(jì)提折舊方法及存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等一系列主觀處理，使得資產(chǎn)負(fù)債表、損益表很容易受會(huì)計(jì)人員的主觀影響，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易被人為偽造和操縱。因此，審計(jì)的關(guān)鍵是審查各項(xiàng)業(yè)務(wù)記錄是否真實(shí)，對(duì)有關(guān)資料的處理是否公允、合理、合法。
而在收付實(shí)現(xiàn)制下，確認(rèn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的惟一標(biāo)準(zhǔn)就是現(xiàn)金的實(shí)際收付，不涉及任何主觀判斷。而且編制現(xiàn)金流量表所依據(jù)的會(huì)計(jì)資料，是經(jīng)過審計(jì)的編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的資料。
因此，現(xiàn)金流量表的審計(jì)的關(guān)鍵是以下兩方面內(nèi)容的審查。 一、對(duì)被審企業(yè)基本情況的審查 進(jìn)行現(xiàn)金流量表審計(jì)之前，應(yīng)對(duì)企業(yè)有關(guān)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行檢驗(yàn)，它可使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及會(huì)計(jì)核算情況有一個(gè)概括的了解，并進(jìn)而判斷現(xiàn)金流量表的可信賴程度，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。
筆者以為可從以下幾個(gè)方面著手： （一）注意查閱以前年度現(xiàn)金流量表的審計(jì)情況審閱以前年度的現(xiàn)金流量表審計(jì)中是否存在重大問題，調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，了解以前年度現(xiàn)金流量表審計(jì)中存在的問題，再結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位以下兩個(gè)方面的了解，就可大致確定出審計(jì)工作的重點(diǎn)。 （二）關(guān)注管理當(dāng)局的態(tài)度，了解企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)通過與企業(yè)管理當(dāng)局和相關(guān)人員交談，推斷企業(yè)是否存在因財(cái)務(wù)狀況不佳而不得不作假，粉飾現(xiàn)金流量表的可能。
通過詢問會(huì)計(jì)人員有關(guān)方面問題，了解企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，了解負(fù)責(zé)編制現(xiàn)金流量表的人員是否精通現(xiàn)金流量表的有關(guān)原理和規(guī)定。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較高，則企業(yè)現(xiàn)金流量表就比較值得信賴。
相反，則現(xiàn)金流量表編制過程中可能存在的問題，需進(jìn)行仔細(xì)審查。 （三）審查現(xiàn)金流量表編制的基礎(chǔ)工作查看企業(yè)是否為編制現(xiàn)金流量表而進(jìn)行了日常準(zhǔn)備，如應(yīng)收賬款是否應(yīng)編制現(xiàn)金流量表的要求，設(shè)置了“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。
現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記是否清晰、摘要及對(duì)方科目是否填寫清楚?，F(xiàn)金流量表所涉及的其他資料的登記是否清晰、完整。
這些基礎(chǔ)工作對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制是非常重要的，如果這些工作不完善，將給現(xiàn)金流量表的編制帶來很大的困難。 二、對(duì)現(xiàn)金流量表的具體審查 確定了審計(jì)重點(diǎn)后，下面從形式、內(nèi)容、準(zhǔn)確性幾個(gè)方面談?wù)剬?duì)現(xiàn)金流量表的具體審計(jì)： （一）審查企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式、結(jié)構(gòu)、列示方式等是否正確我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須用直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附注中提供按間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量信息。
因此，任何企業(yè)都必須先采用直接法編制主表，按各主表中項(xiàng)目反映經(jīng)營活動(dòng)各類現(xiàn)金流量總額，再在附注中披露間接法下的調(diào)整信息。對(duì)于格式、結(jié)構(gòu)，由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已有規(guī)范列示，因而不會(huì)有太大問題。
應(yīng)當(dāng)注意的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定各項(xiàng)目都應(yīng)以總額的方式列示。因?yàn)?，一般情況下，現(xiàn)金流量的總額信息才能真正反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來面貌，能全面反映現(xiàn)金流量的規(guī)模和構(gòu)成。
因此，在審計(jì)現(xiàn)金流量表時(shí)，要注意對(duì)列示方式的審查。查實(shí)企業(yè)是否以現(xiàn)金流量總額的方式列示，防止以收抵支，按現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映。
當(dāng)然對(duì)一些周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目，按總額反映的意義并不大，按凈額反映更為合理。比如代客戶收取或支付的款項(xiàng)、證券公司代收的客戶證券買賣交割資和印花稅、銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期存款對(duì)等于金融企業(yè)應(yīng)以凈額列示的項(xiàng)目準(zhǔn)則中也有明確規(guī)定。
（二）對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)容的審查這是現(xiàn)金流量表審計(jì)中，應(yīng)予重點(diǎn)審查的內(nèi)容。因?yàn)楝F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物是編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)，它的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，從根本上影響了現(xiàn)金流量表信息的相關(guān)性和真實(shí)性。
對(duì)該問題的審查主要包括以下三個(gè)層次： 第一，審查該企業(yè)作為編制現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等貨物的組成內(nèi)容中，是否都符合準(zhǔn)則中規(guī)定的現(xiàn)金及現(xiàn)全等價(jià)物的標(biāo)準(zhǔn)，具有直接的支付能力。 對(duì)于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》中已有明確規(guī)定。
具體到每一個(gè)企業(yè)應(yīng)就現(xiàn)金等貨物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定，并在報(bào)表附注中加以披露。因此，審計(jì)人員應(yīng)詳細(xì)考查和分析被審企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)政策，審核其合理、合法性。
對(duì)于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)容的審查，關(guān)鍵是看其中是否包含了不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有關(guān)項(xiàng)目，如以下項(xiàng)目： （1）不能支取的定期存款，不能列為現(xiàn)金而應(yīng)列為投資。但提前通知生融企‘業(yè)便可支取的定期存款、定活兩便存款及存款期在3個(gè)月以下的存款可視為現(xiàn)金。
（2）已凍結(jié)存款。企業(yè)不能對(duì)已凍結(jié)存款進(jìn)行自由支配，不具有現(xiàn)金的特點(diǎn)，因此不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍。
（3）專項(xiàng)基金?？?。雖然，自93年會(huì)計(jì)改革以來，已基本取消了專項(xiàng)基金存款，但隨著貨幣化住房改革的推行，企業(yè)存款中的住房公積金存款也具有?？顚Ｓ玫男再|(zhì)，企業(yè)不能自由支配，因。
2.如何驗(yàn)證現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性
現(xiàn)金流量表主表幾個(gè)主要項(xiàng)目的審計(jì) 1. 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以參照以下公式進(jìn)行分析性復(fù)核： 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-不屬于銷售商品和提供勞務(wù)的收入）*1.17+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+應(yīng)收賬款（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息+當(dāng)期收到前期核銷的壞賬-發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。 使用此公式時(shí)，（1）如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率（如出口）、13%低稅率的產(chǎn)品，則應(yīng)剔除這一因素的影響；（2）如果本期有應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收賬款核銷、債務(wù)重組及應(yīng)收款抵銷應(yīng)付款情況，應(yīng)從公式中剔除； （3）有外幣賬款形成的匯兌損失（減：收益），也應(yīng)從公式中剔除。
如果用公式法計(jì)算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報(bào)表反映出的數(shù)有較大差異，則應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)查明原因作出處理，并在審計(jì)工作底稿中作出適當(dāng)記錄。 2. 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
若收到的財(cái)政貼息或撥款與購建固定資產(chǎn)直接相關(guān)，則應(yīng)列作“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”較妥。此外，根據(jù)原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“《股份制度》”），捐贈(zèng)現(xiàn)金收入在本項(xiàng)目反映，而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“《新制度》”）應(yīng)在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。
3. 購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目也可以用公式法進(jìn)行驗(yàn)證，其基本公式如下： 購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出-不屬于購買商品和接受勞務(wù)的成本和支出）*1.17+存貨（期末-期初）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+應(yīng)付賬款（期初-期末）+預(yù)付賬款（期末-期初）。
使用此公式時(shí)還應(yīng)剔除以下因素： （1）應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)中的工程及設(shè)備款； （2）應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)抵付的應(yīng)付款和核銷的應(yīng)付款； （3）經(jīng)營性外幣應(yīng)付及預(yù)付款中產(chǎn)生的匯兌收益（減： 損失）； （4）應(yīng)付票據(jù)中包含的利息。如果用公式法得出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報(bào)表數(shù)有重大差異，也應(yīng)查明原因作出處理，并在底稿中作出記錄。
4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)及年人均工資進(jìn)行分析性復(fù)核，如果有重大差異，則必須查明原因作出處理。
5. 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。審核時(shí)應(yīng)注意本項(xiàng)目是否大大低于管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，如存在異常情況，應(yīng)查明原因作出處理。
此外，《股份制度》規(guī)定捐贈(zèng)現(xiàn)金支出在本項(xiàng)目反映，但《新制度》規(guī)定在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映。 6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目的基本驗(yàn)證公式如下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)本期增加數(shù)-在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)-融資租入固定資產(chǎn)+工程物資本期增加數(shù)+在建工程本期增加數(shù)-本期資本化利息+無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本期增加數(shù)+應(yīng)付票據(jù)中的工程及設(shè)備款（期初-期末）+應(yīng)付賬款中的工程及設(shè)備款（期初-期末）+預(yù)付賬款中的工程及設(shè)備款（期末-期初）+其他應(yīng)付款中的購買長期資產(chǎn)款項(xiàng)（期初-期末）-應(yīng)收票據(jù)抵付工程及設(shè)備款。
使用此公式應(yīng)注意：（1）根據(jù)《股份制度》的規(guī)定，以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出（《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》及《新制度》均未對(duì)此作出規(guī)定）； （2）外幣應(yīng)付及預(yù)付工程款產(chǎn)生的匯兌收益（減： 損失）及應(yīng)付票據(jù)中的利息，應(yīng)予剔除；（3）《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》和《準(zhǔn)則指南》中均未提及開辦費(fèi)以及其他長期待攤費(fèi)用的列示問題，筆者以為這兩項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)與待攤費(fèi)用類似，應(yīng)按其具體內(nèi)容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等項(xiàng)目中。 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中若干項(xiàng)目的審計(jì) 1. 預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）=經(jīng)營性預(yù)提費(fèi)用（期末-期初）。
注意預(yù)提利息不屬于經(jīng)營活動(dòng)（已包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用中），在此應(yīng)予剔除。 2. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減： 收益）和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。
在審核時(shí)應(yīng)注意這兩個(gè)項(xiàng)目的區(qū)別，如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應(yīng)列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”中列示。 3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出+籌資活動(dòng)支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)-匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額+籌資活動(dòng)（如外幣借款等）產(chǎn)生的匯兌損失（減：收益）。
4. 投資損失（減：收益）。審核時(shí)應(yīng)注意本項(xiàng)目應(yīng)剔除計(jì)提的各項(xiàng)投資準(zhǔn)備，因投資準(zhǔn)備已在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中反映。
5. 存貨的減少（減：增加）。注意在建工程領(lǐng)用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營活動(dòng)范疇，應(yīng)予以剔除。
審計(jì)合并現(xiàn)金流量表的注意事項(xiàng) 1. 關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的列示問題。如果集團(tuán)內(nèi)部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，則應(yīng)在期末編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)進(jìn)行抵銷。
具體分為兩種情況： 一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款，則應(yīng)抵銷雙方“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接。
3.怎樣驗(yàn)證現(xiàn)金流量表的對(duì)與錯(cuò)
驗(yàn)證現(xiàn)金流量表的對(duì)與錯(cuò)的方法： 一、從資產(chǎn)負(fù)債表上找到貨幣資金期末數(shù)和期初數(shù)（一般企業(yè)并無其它形式的現(xiàn)金現(xiàn)金等價(jià)物），把現(xiàn)金流量表最后面的現(xiàn)金的期末余額和現(xiàn)金的期初余額填上，算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額. 二、再到主表上先填投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這兩大項(xiàng)：1.一般企業(yè)除固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)增加減少外無其它形式的投資，這樣看資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)部分就行了：若無變化，就不管它了；若有變化，看看是否關(guān)扯現(xiàn)金及金額的多少.（要有其它投資，再看看其它投資項(xiàng)目就行了）2.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要于長期借款.財(cái)務(wù)費(fèi)用這幾個(gè)科目有關(guān)系，根據(jù)這幾個(gè)科目分析填列就行了 三、上面做好后，現(xiàn)在可以倒擠出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額了.（根據(jù)公式：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額） 四、現(xiàn)在先不忙著去填經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分中各明細(xì)項(xiàng)目，而要先去填后面補(bǔ)充資料中從凈利潤開始推算經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額那部份，目的是為了進(jìn)一步驗(yàn)證前面倒擠的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額正確性. 1.此部分多數(shù)項(xiàng)目均可直接從資產(chǎn)負(fù)債表利潤表上直接抄取或計(jì)算得出（如固定資產(chǎn)折舊.無形資產(chǎn)攤銷.待攤費(fèi)用減少或增加等等）. 2.麻煩一點(diǎn)的是如何確定經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營性項(xiàng)目的范圍， （1）.應(yīng)收賬款.其它應(yīng)收款一般均為經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目； （2）.除短期借款.預(yù)提費(fèi)用等科目外的流動(dòng)負(fù)債科目均為經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目. 3.看看按昭此思路由凈利潤開始推算出的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是否正確：若不正確，先對(duì)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的范圍進(jìn)行微調(diào)；若還不正確，還要檢查前面投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計(jì)算是否有誤.若正確，基本大功告成. 五、最后填經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分. 1.銷售商品.提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（以一般納稅人為例）按主營業(yè)務(wù)收入+主營業(yè)務(wù)收入*17%+（或-）應(yīng)收賬款變動(dòng)額計(jì)算.（若有其它業(yè)務(wù)收入也要算上） 2.先算出現(xiàn)金流入小計(jì)再倒擠出現(xiàn)金流出小計(jì). 3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金以及支付的各項(xiàng)稅費(fèi)均可從賬務(wù)上查出填上. 4.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用-折舊部分-未支付現(xiàn)金的部分. 5.最后倒擠出購買商品.提供勞務(wù)支付的現(xiàn)金。
4.如何檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表是否正確
可以通過下面兩個(gè)等式檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表編制是否正確：
1、主表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=附表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額
2、主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=附表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：
第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各該賬戶。
第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù)。
第三步，以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。
第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
擴(kuò)展資料：
在繪制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采取以下幾種方式來進(jìn)行編輯方法：
一是內(nèi)部現(xiàn)金投資與收購股權(quán)：子公司之間或是母子公司以現(xiàn)金的方式來進(jìn)行投資或是收購股權(quán)時(shí)，這就相應(yīng)的會(huì)引歧異現(xiàn)金的投資方的資金轉(zhuǎn)到被投資方，這屬于企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金轉(zhuǎn)移。
可以進(jìn)行相應(yīng)的抵消，可以計(jì)入投資支付的現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目的借方，計(jì)入吸收投資收到的現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目的貸方。
二是當(dāng)內(nèi)部現(xiàn)金是以股權(quán)投資或是債權(quán)投資時(shí)，在子公司之間或是母子公司之間其支付的股利和利潤以及利息來說，本質(zhì)上來看就是集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金的轉(zhuǎn)移。
在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，可以進(jìn)行相應(yīng)的抵消，可以計(jì)入分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目的借方，計(jì)入取得投資收益收到的現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目的貸方。
參考資料來源：百度百科-現(xiàn)金流量表
5.現(xiàn)金流量表怎么核對(duì)
現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算和核對(duì)|：
首先，把現(xiàn)金流量表每個(gè)項(xiàng)目的工作底稿分錄欄內(nèi)的借方金額和貸方金額分別加總，再相減，以計(jì)算出各個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)，并把它填列在“本期數(shù)”欄內(nèi)；
然后，按照經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大類計(jì)算出各自的現(xiàn)金流量凈額，并填入“本期數(shù)”欄內(nèi)。
現(xiàn)金流量表分正表和附表兩部分，正表根據(jù)現(xiàn)金帳和相應(yīng)明細(xì)帳有關(guān)數(shù)據(jù)填列附表根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的有關(guān)數(shù)據(jù)填列，各欄目的內(nèi)容要和其名稱要相符。
正表中：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
而附表的”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與正表的相等。
附表中”經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”與正表的相等。
6.如何檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表是否正確
1、可以通過下面兩個(gè)等式檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表編制是否正確 主表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=附表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=附表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 2、三張報(bào)表的鉤稽關(guān)系 三者之間的鉤稽關(guān)系有： （1）損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤 （2）資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加額 （3）利潤表中的凈銷貨額-資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款（票據(jù)）增加額+預(yù)收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （4）資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價(jià)物之外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增加（減少）額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項(xiàng)目的減少（增加）額。
字串4。
7.現(xiàn)金流量表的編制方法有哪幾種方法
現(xiàn)金流量表的編制方法 一、工作底稿法 工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序。
第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)損益表項(xiàng)目和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目本期發(fā)生額進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。
第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，對(duì)工作底稿法進(jìn)行試算平衡，并編制正式現(xiàn)金流量表。
所謂“調(diào)整T形賬戶法”就是以編制現(xiàn)金流量表的間接法為基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)與年初數(shù)差額平衡，利潤及利潤分配表的未分配利潤與資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的差額對(duì)應(yīng)平衡的原理。逐項(xiàng)過入和調(diào)整為現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目開設(shè)的T形賬戶，最終依據(jù)T形賬戶余額編制準(zhǔn)則所規(guī)定的按直接法編制的現(xiàn)金流量表。
二、調(diào)整T形賬戶法 調(diào)整T形賬戶法的特點(diǎn)1、由于從平衡關(guān)系出發(fā)，時(shí)刻保持平衡對(duì)應(yīng)，難以出現(xiàn)編制報(bào)表技術(shù)錯(cuò)誤。2、由于是逐項(xiàng)過入、調(diào)整，因此避免了其他方法在編制過程中易出現(xiàn)的重計(jì)、漏計(jì)現(xiàn)象。
3、由于是直接編制現(xiàn)金流量表的T形賬戶，其數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表調(diào)整和過入，減少了中間環(huán)節(jié)，快速、簡便。4、由于是以間接法為基礎(chǔ)，因此，編制補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”將更方便、更準(zhǔn)確。
5、節(jié)省人力和編制成本，克服了其他方法所帶來的為編制一張報(bào)表而全年增加許多工作量的缺點(diǎn)。調(diào)整T形賬戶法的編制程序 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表每個(gè)項(xiàng)目增設(shè)差額一行，將期初數(shù)的差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)欄次。
對(duì)其差額進(jìn)行復(fù)核，即：資產(chǎn)差額=負(fù)債差額+所有者權(quán)益差額 第二步，開設(shè)現(xiàn)金流量表各欄次項(xiàng)目的T形賬戶。如：“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”；“ 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”。
第三步，從利潤表出發(fā)，將利潤表的各欄次過入相應(yīng)T型賬戶的各方。如：主營業(yè)務(wù)收入全額過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”；營業(yè)成本全額過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--購買商品支付的現(xiàn)金”；營業(yè)費(fèi)用全額過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”；所得稅全額過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付所得稅”。
第四步，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的差額，逐個(gè)依據(jù)其賬戶記錄調(diào)整計(jì)入或過入重新開設(shè)現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的 T型賬戶的借方或貸方。如逐個(gè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款調(diào)整計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--銷售商品收到的現(xiàn)金”的借方或貸方。
值得注意的是：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等可能涉及多個(gè)T型賬戶，其差額應(yīng)依據(jù)明細(xì)賬余額分別調(diào)整計(jì)入。第五步，依據(jù)賬務(wù)記錄在現(xiàn)金流量表 T型賬戶中調(diào)整余額。
如：計(jì)提的經(jīng)營性職工的工資和福利費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)由“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”的借方過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 --支付職工的現(xiàn)金”的貸方；計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的各項(xiàng)稅金由“ 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”的借方，過入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--支付的其他稅金”的貸方。第六步，根據(jù)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目T形賬戶的余額編制正式的現(xiàn)金流量表。
第七步，根據(jù)“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的各個(gè)T形賬戶發(fā)生情況結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表的差額，編制補(bǔ)充資料中的“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”。即：1、凡是T形賬戶調(diào)整“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）均應(yīng)計(jì)入補(bǔ)充資料，非調(diào)整項(xiàng)目不計(jì)入補(bǔ)充資料。
如：其他應(yīng)付款中有償還的債權(quán)，這一部分由于在調(diào)整時(shí)已計(jì)入了“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量--償還的債權(quán)”。因此，在做補(bǔ)充資料時(shí)，予以剔除。
2、凡是利潤表中已列作“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的項(xiàng)目不再計(jì)入補(bǔ)充資料，未列入的即計(jì)入補(bǔ)充資料。如：收到的利息如計(jì)入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量--收到的其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”則在補(bǔ)充資料中不再計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”欄。
需要說明的是：上述過入步驟，可以通過會(huì)計(jì)分錄來實(shí)現(xiàn)，第四步與第五步亦可結(jié)合在一起調(diào)整現(xiàn)金流量T形賬戶。三、分析填列法 分析填列法的邏輯：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1、銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 假定本期收入全部收現(xiàn)，那么項(xiàng)目金額主要反映在“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額。
又假設(shè)本期確認(rèn)的收入中有部分是未收現(xiàn)的？可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目增加額或“預(yù)收賬款”項(xiàng)目減少額（簡稱“應(yīng)收增加、預(yù)收減少”）。假定應(yīng)收增加、預(yù)收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入。
對(duì)應(yīng)的應(yīng)收減少、預(yù)收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對(duì)上面公式修改得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收增加、預(yù)收減少+應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）。但是，在實(shí)務(wù)中應(yīng)收項(xiàng)目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入。
應(yīng)收項(xiàng)目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用。
8.檢查編制現(xiàn)金流量表所采用的方法有哪些
現(xiàn)金流量表的編制有多種方法，最常見的有直接法和間接法。
1.直接法它是按照現(xiàn)金流量表的三個(gè)組成部分，根據(jù)當(dāng)期收益同上期的比較、資產(chǎn)負(fù) 債表以及其他有關(guān)資料，分別計(jì)算出各項(xiàng)目的現(xiàn)金流人量和現(xiàn)金流出量，最后匯 總計(jì)算本期的現(xiàn)金凈流量。我國目前主要采用直接法來編制現(xiàn)金流量表。
采用直 接法時(shí)，可通過以下途徑之一取得有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 2.間接法它與直接法的主要區(qū)別在于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量計(jì)算，間接法以權(quán)責(zé)發(fā)生制 下的當(dāng)期利潤為起點(diǎn)，通過一系列的調(diào)整計(jì)算，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的利潤轉(zhuǎn)為收付 實(shí)現(xiàn)制下的利潤，即現(xiàn)金流量凈額。
9.如何檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表是否正確
1、可以通過下面兩個(gè)等式檢驗(yàn)現(xiàn)金流量表編制是否正確 主表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=附表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 主表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=附表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 2、三張報(bào)表的鉤稽關(guān)系 三者之間的鉤稽關(guān)系有： （1）損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤 （2）資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加額 （3）利潤表中的凈銷貨額-資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款（票據(jù)）增加額+預(yù)收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （4）資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價(jià)物之外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增加（減少）額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項(xiàng)目的減少（增加）額。
