增值稅應(yīng)用舉例(增值稅會(huì)計(jì)處理的幾個(gè)經(jīng)典實(shí)例)

1.增值稅會(huì)計(jì)處理的幾個(gè)經(jīng)典實(shí)例

一般納稅人的會(huì)計(jì)核算，以小保公司（一般納稅人）的業(yè)務(wù)為例。

一、購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)或者服務(wù)業(yè)務(wù)

1、小保公司2016年10月購(gòu)入A商品100萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票17萬(wàn)元，發(fā)票未認(rèn)證，款項(xiàng)未支付。

借：庫(kù)存商品- A 1,000,000.00

應(yīng)交稅費(fèi) - 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 170,000.00

貸：應(yīng)付帳款 1,170,000.00

2、小保公司2016年10月購(gòu)入A商品100萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票17萬(wàn)元，發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，款項(xiàng)當(dāng)月支付。

借：庫(kù)存商品 - A 1,000,000.00

應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170,000.00

貸：銀行存款 1,170,000.00

3、小保公司2016年10月從海關(guān)進(jìn)口B商品50萬(wàn)元，取得海關(guān)專用繳款書8.5萬(wàn)元，用銀行存款支付，相關(guān)信息已上傳至稅務(wù)局，尚未取得稽核信息。

借：庫(kù)存商品 - B 500,000.00

應(yīng)交稅費(fèi) -待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 85,000.00

貸：銀行存款 585,000.00

4、小保公司2016年10月購(gòu)進(jìn)C商品一批，合同約定價(jià)款117萬(wàn)元（含稅），商品已入庫(kù)，尚未取得增值稅發(fā)票。2016年11月，取得增值稅發(fā)票上注明的金額為101萬(wàn)元，稅額17.17萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證。

10月賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品 - C 1,000,000.00

貸：應(yīng)付賬款 - 暫估 1,000,000.00

11月賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品 - C -1,000,000.00

貸：應(yīng)付賬款- 暫估 -1,000,000.00

同時(shí)：

借：庫(kù)存商品 - C 1,010,000.00

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 171,700.00

貸：應(yīng)付賬款 1,181,700.00

5、小保公司2016年6月購(gòu)進(jìn)車輛一輛專門用于運(yùn)送食堂所需要的物資，合同價(jià)款11.7萬(wàn)元（含稅），取得增值稅發(fā)票，款項(xiàng)已支付，發(fā)票已認(rèn)證。2016年9月，該車輛用于運(yùn)輸企業(yè)銷售的商品。車輛按4年計(jì)提折舊，殘值率為5%。

(1)6月購(gòu)進(jìn)

借：固定資產(chǎn)– 運(yùn)輸設(shè)備 100,000.00

應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17,000.00

貸：銀行存款 117,000.00

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)– 運(yùn)輸設(shè)備 17,000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17,000.00

(2)7月計(jì)提折舊

117000 X(1-5%)/(4 X 12)=2315.63（元）

借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi) 2,315.63

貸：累計(jì)折舊 2,315.63

同時(shí)：

借：管理費(fèi)用-應(yīng)付職工福利費(fèi) 2,315.63

貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi) 2,315.63

(3)8月、9月計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理同上

(4)10月份

計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)： [（117000-2315.63 X 3）/ (1+17%)]X17%=15,990.62（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 15,990.62

借： 固定資產(chǎn)- 運(yùn)輸設(shè)備 -15,990.62

然后調(diào)整計(jì)提折舊的基數(shù)，再按剩余的折舊年限計(jì)提折舊

借：銷售費(fèi)用-折舊 1,960.28

貸：累計(jì)折舊 1,960.28

2.如何正確使用增值稅會(huì)計(jì)科目

“應(yīng)交增值稅”是“應(yīng)交稅金”的二級(jí)科目，歸集核算增值稅。納稅人應(yīng)當(dāng)設(shè)置并使用規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，正確核算增值稅稅額。 企業(yè)收取銷項(xiàng)稅額時(shí)，記入該科目的貸方，繳納增值稅、支付進(jìn)項(xiàng)稅額記入該科目的貸方，繳納增值稅，支付進(jìn)項(xiàng)稅額記入該科目的借方。發(fā)出出口退稅，或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記入該科目的貸方，“應(yīng)交增值稅”是核算增值稅的主要會(huì)計(jì)賬戶，根據(jù)明細(xì)賬頁(yè)的格式不同，有兩種設(shè)置方法。

(1)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目中使用多欄式賬頁(yè)?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目格式見下表。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

日期 摘要 借方（進(jìn)項(xiàng)稅額/已交稅金/轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸方（銷項(xiàng)稅額/出口退稅/進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出/轉(zhuǎn)出多交稅金） 借貸余額

(2)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置七個(gè)明細(xì)賬，即：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。每個(gè)明細(xì)賬采用三欄式賬頁(yè)。 另外，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”二級(jí)明細(xì)賬戶，分別核算增值稅未繳多繳和在稅務(wù)稽查中查補(bǔ)的增值稅稅額。

3.請(qǐng)指教新準(zhǔn)則下的增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)立及應(yīng)用

（一）總賬科目的變化

增值稅原來(lái)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會(huì)計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來(lái)記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。

（二）增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化

過(guò)去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對(duì)增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來(lái)有所減少。

4.增值稅會(huì)計(jì)科目有那些

《財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》規(guī)定增值稅會(huì)計(jì)科目：

一、會(huì)計(jì)科目

（一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。

“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；進(jìn)口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.增值稅會(huì)計(jì)科目

1、購(gòu)買金稅盤的稅額是屬于抵減稅額，不是減免稅額，所以在填寫納稅申報(bào)表時(shí)填寫在“抵減稅額 ”欄，不能填在“減免稅額”欄，且該發(fā)票不能認(rèn)證抵扣。

2、會(huì)計(jì)處理：

(1)商品采購(gòu)

借：庫(kù)存商品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 11700

(2)銷售商品

借：銀行存款或應(yīng)收賬款 23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

(3)購(gòu)買金稅盤和服務(wù)費(fèi)5882.33（稅額1000=5882.33/0.17）

借：管理費(fèi)用 1000

貸：銀行存款1000

(4)抵減應(yīng)交增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（抵減稅額）1000

貸：管理費(fèi)用 1000

(5)繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 700(3400-1700-1000)

貸：銀行存款 700

6.應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)科目如何使用

《準(zhǔn)則》與《制度》相比，《準(zhǔn)則》把“應(yīng)交稅金”會(huì)計(jì)科目與“其他應(yīng)交款”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合并，統(tǒng)稱“應(yīng)交稅費(fèi)”。

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

“應(yīng)交增值稅”是“應(yīng)交稅費(fèi)”（或“應(yīng)交稅金”）一級(jí)科目下的明細(xì)科目，當(dāng)企業(yè)涉及到增值稅的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，就會(huì)用到“應(yīng)交稅費(fèi)（或：應(yīng)交稅金）——應(yīng)交增值稅”科目核算。

應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。

其主要賬務(wù)處理：

1、企業(yè)采購(gòu)物資等，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記：“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2、銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記：“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。

3、出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記：”應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅——出口退稅?！?/p>

（四）交納的增值稅，借記：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅——已交稅金“，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購(gòu)入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)”

7.應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)科目如何使用

1、應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

2、應(yīng)交稅費(fèi)包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。

3、而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)"科目算。

4、應(yīng)交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)活動(dòng)本期應(yīng)交納的增值稅。本項(xiàng)目按銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額填寫。應(yīng)注意的是，如果一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，致使應(yīng)交稅金出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，該項(xiàng)一律填零，不填負(fù)數(shù)。

8.工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例

“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的借方反映當(dāng)月支付的進(jìn)項(xiàng)、當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅、月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月未交增值稅；貸方反映當(dāng)月銷項(xiàng)、出口收到的出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出上月多交的增值稅，期末科目借方余額反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目借方反映月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅，貸方反映月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅。期末借方反映多交的增值稅，貸方反映應(yīng)交未交的增值稅。

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 —進(jìn)項(xiàng)稅額

—已交稅金 （當(dāng)月繳納（預(yù)交）

—減免稅款 （享受直接減免稅款）

—出口抵內(nèi)銷應(yīng)納增值稅（當(dāng)期免抵額）

—轉(zhuǎn)出未交增值稅 （月終應(yīng)交未交的）

—銷項(xiàng)稅額

—出口退稅 （應(yīng)收的出口退稅額）

—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

—轉(zhuǎn)出多交增值稅

—未交增值稅

—納稅檢查調(diào)整

上交增值稅

繳納上月未交增值稅

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

貸：銀行存款

繳納本月應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

月終未交和多交轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金—增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

多交部分退回或抵頂當(dāng)月應(yīng)繳增值稅

借：銀行存款 （退回現(xiàn)款）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金） （抵頂當(dāng)月應(yīng)納稅款）

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

9.營(yíng)改增后增值稅應(yīng)有哪些會(huì)計(jì)科目

一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置 剛剛下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）對(duì)增值稅的填報(bào)提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》和《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等。

要滿足上述填報(bào)要求、做好稅負(fù)分析和籌劃，同時(shí)避免大量的重復(fù)統(tǒng)計(jì)工作量，需要做好會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目： 具體明細(xì)設(shè)置及有關(guān)說(shuō)明如下： （一）“應(yīng)交稅費(fèi)——01應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置及說(shuō)明 二、三、四級(jí)明細(xì)如下表（建立四級(jí)明細(xì)的目的，是為了滿足《進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》填報(bào)要求等）。

另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項(xiàng)目（含購(gòu)銷不動(dòng)產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目）建立項(xiàng)目輔助核算，滿足不同項(xiàng)目增值稅分別預(yù)征的要求。 說(shuō)明： 1、上述對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額設(shè)置四級(jí)明細(xì)，其便利性為：有助于分析當(dāng)期增值稅真實(shí)稅負(fù)，特別是當(dāng)期應(yīng)交稅額較少時(shí)，分析當(dāng)期設(shè)備購(gòu)進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷項(xiàng)稅額按不同稅率設(shè)置三級(jí)明細(xì)，便于與增值稅納稅申報(bào)表核對(duì)，且便于分析營(yíng)改增之后產(chǎn)生的稅負(fù)影響； 3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出設(shè)置三級(jí)明細(xì)，可以清晰知道所認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額取得來(lái)源及使用去向，也便于與納稅申報(bào)表附表核對(duì)，并準(zhǔn)確分析當(dāng)期稅負(fù)。

4、設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”借方二級(jí)科目，主要便利性： （1）為了滿足營(yíng)改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、集體福利的按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進(jìn)項(xiàng)稅額科目，是為了使進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額與所認(rèn)證的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，將其作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的備抵項(xiàng)“與”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“計(jì)算填列，余額允許為負(fù)。

注：此處增加的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”借方二級(jí)科目，書中沒有，是實(shí)踐中需要、貼近本次營(yíng)改增、滿足新的納稅申報(bào)和稅負(fù)分析的需要，也是筆者自創(chuàng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原因：避免重復(fù)。 5、設(shè)置“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷售額中扣減的、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額；如果原一般納稅人未兼營(yíng)該應(yīng)稅服務(wù)的，可以不設(shè)此明細(xì)科目。

（二）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——02未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目及說(shuō)明 下設(shè)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，一個(gè)為01一般計(jì)稅，另一個(gè)為02簡(jiǎn)易計(jì)稅。 1、一般計(jì)稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應(yīng)交的增值稅； 2、簡(jiǎn)易計(jì)稅：核算一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)交稅費(fèi)及已交稅費(fèi)明細(xì)。

因簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)交稅費(fèi)不能用其他的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減，故不能在上述應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)的應(yīng)納增值稅額。

（三）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——03增值稅留抵稅額”二級(jí)明細(xì)科目及說(shuō)明 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)），應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣 的，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入）”科目。 之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)，是為了保證進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的保持一致，否則本年累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額多出。

增值稅納稅申報(bào)表中將“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的備抵項(xiàng)計(jì)算填列。 （四）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——04待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”及說(shuō)明 下設(shè)三個(gè)三級(jí)明細(xì)科目： ——01未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ——02營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額 ——03新增不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額 說(shuō)明： 1、“未認(rèn)證”三級(jí)明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認(rèn)證；或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、增設(shè)“營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額”是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣除項(xiàng)目折抵的銷項(xiàng)稅額。而應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—— “營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”系本期實(shí)際抵減的銷項(xiàng)稅額，該科目余額為尚可用于未來(lái)期間的、待抵。