怎樣區(qū)分金融資產(chǎn)(會(huì)計(jì)職稱備考之如何區(qū)分三大金融資產(chǎn))
1.會(huì)計(jì)職稱備考之如何區(qū)分三大金融資產(chǎn)
1、持有的目的不同
此項(xiàng)區(qū)別是劃定金融資產(chǎn)類型的基礎(chǔ)：
交易性金融資產(chǎn)：是為了短期持有，隨時(shí)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓或出售的；其主要目的就是為了賺取差價(jià)，獲取短期收益。所以此類金融資產(chǎn)持有期限是最不確定的。
持有至到期投資：此類金融資產(chǎn)的持有目的是為了獲取長(zhǎng)期穩(wěn)定的回報(bào)且承擔(dān)較低風(fēng)險(xiǎn)。并不是為了賺取差價(jià)，而要將金融資產(chǎn)（債券）持有至到期。這類資產(chǎn)的期限是固定的，回報(bào)是可以預(yù)見(jiàn)的。
可供出售金融資產(chǎn)：此類金融資產(chǎn)是介于上述二者之間，持有目的不是準(zhǔn)備隨時(shí)出售，也不是準(zhǔn)備持有至到期或企業(yè)沒(méi)有能力或意圖要持有至到期的。但持有時(shí)間相對(duì)是較長(zhǎng)的（一般是要超過(guò)一年的），這種資產(chǎn)的特點(diǎn)也是沒(méi)有固定的期限與可預(yù)見(jiàn)的回報(bào)的。
一項(xiàng)金融資產(chǎn)具體劃分成哪一類，是管理層的決定。
2、對(duì)象不同
交易性金融資產(chǎn)的對(duì)象工具可以是股票，也可以是債券。
持有至到期投資的對(duì)象工具則必須是債券，不可是股票?！据^為特別】
可供出售金融資產(chǎn)的對(duì)象工具可以是股票，也可以是債券。
3、初始確認(rèn)核算不同
三項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)均以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但交易費(fèi)用的處理不盡相同。
交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用記入到當(dāng)期損益（投資收益）；而持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用是記入到所取得的金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值當(dāng)中。
4、后續(xù)計(jì)量原則不同
交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入到當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量是采用攤余成本，并利用實(shí)際利率計(jì)算投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則是兩種方法相結(jié)合，當(dāng)為股票時(shí)處理類似于交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)為債券時(shí)處理類似于持有至到期投資。
5、減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回不同
交易性金融資產(chǎn)是采用公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，因此并需要不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
持有至到期投資需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，且減值恢復(fù)時(shí)可以金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
可供出售金融資產(chǎn)也需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，股票與債券計(jì)提減值處理相同，但相比較其他計(jì)提減值的處理稍顯特殊，需要將計(jì)入其他綜合收益的金額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。減值恢復(fù)時(shí)也可以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的處理股票和債券不同。
2.如何判別金融資產(chǎn)的四個(gè)分類
金融資產(chǎn)，算上長(zhǎng)期股權(quán)投資，一共五個(gè)。我簡(jiǎn)要的說(shuō)判別方法，并不完全嚴(yán)密。
1、應(yīng)收賬款和貸款，這個(gè)直接判別。（貸款是銀行才有的科目。）
2、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，有兩類，（1）、交易性金融資產(chǎn)，（2）指定以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
一般只用得到交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)就是從二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)入的、“準(zhǔn)備隨時(shí)出售的”股票、債券、基金等。另外，期貨、遠(yuǎn)期合同等衍生金融工具一般必須歸為交易性金融資產(chǎn)。
3、持有至到期投資一般是債券，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期。
4、可供出售的金融資產(chǎn)，是指股票、債券等沒(méi)有明確的出售意圖、也沒(méi)有明確意圖持有多久。。。就算這類。
5、長(zhǎng)期股權(quán)投資。滿足一下幾個(gè)情況之一，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資：（1）指從二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)入的股票，因持有股份較多，對(duì)其達(dá)到了重大影響以上。（2）持有的股份，沒(méi)有活躍市場(chǎng)，不管持有股份數(shù)額，都算長(zhǎng)期股權(quán)投資。（一般是指那個(gè)公司沒(méi)有上市）。
3.會(huì)計(jì)科目五大類怎么區(qū)分借貸
會(huì)計(jì)科目五大類怎么區(qū)分借貸的方式為：1、資產(chǎn)類、成本類和損益類為損時(shí)，屬于借增貸減。
2、負(fù)債類，所有者權(quán)益類和損益類為益時(shí)，屬于借減貸增。拓展資料會(huì)計(jì)科目特點(diǎn)：1、注會(huì)基礎(chǔ)性科目。
注會(huì)是高樓，會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)，因?yàn)椴还苁菚?huì)計(jì)還是審計(jì)工作都是圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)工作展開(kāi)的，因此會(huì)計(jì)有如注會(huì)的門(mén)戶一樣，戰(zhàn)略地位極為重要。從知識(shí)體系上分析，學(xué)習(xí)好會(huì)計(jì)能夠有效地促進(jìn)審計(jì)、財(cái)管的學(xué)習(xí)，大家都知道會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)管是注會(huì)的三大高山，首先需要爬的就是會(huì)計(jì)。
只有拿下了會(huì)計(jì)才等于注會(huì)學(xué)習(xí)的真正開(kāi)始，所以有的人說(shuō)拿下了會(huì)計(jì)就等于占據(jù)了注會(huì)的半壁江山，其重要意義不亞于對(duì)日戰(zhàn)爭(zhēng)的百團(tuán)大戰(zhàn)。2、注會(huì)理解性科目。
會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)，理解一點(diǎn)：理解。總在說(shuō)理解，但是大家貫徹的并不是很好，一方面和學(xué)習(xí)態(tài)度有關(guān)系，另外是跟學(xué)習(xí)意識(shí)有關(guān)系。
老師在講解金融資產(chǎn)的時(shí)候就強(qiáng)調(diào)了企業(yè)持有意圖和防止上市公司操縱利潤(rùn)等基本判斷原則。所謂的持有意圖其實(shí)就是資產(chǎn)的性質(zhì)，而防止上市公司操縱利潤(rùn)則是對(duì)于影響損益資產(chǎn)的考慮。
比如交易性金融資產(chǎn)，顧名思義突出的是“交易”二字，既然是交易那么企業(yè)買(mǎi)過(guò)來(lái)意圖是什么？意圖就是短期交易，所以影響當(dāng)期損益就是其處理特點(diǎn)，這樣資產(chǎn)名稱和處理特點(diǎn)就對(duì)應(yīng)了，不怕學(xué)不好。3、注會(huì)發(fā)散性科目。
會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)能夠有效發(fā)散學(xué)習(xí)思維，影響到其他科目的學(xué)習(xí)，因?yàn)椴还苁菍徲?jì)還是財(cái)管都是圍繞會(huì)計(jì)學(xué)科展開(kāi)的，比如決定固定資產(chǎn)是融資還是購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃，運(yùn)用現(xiàn)金凈流量法確定了融資項(xiàng)目，那么在會(huì)計(jì)上就要進(jìn)行攤余成本計(jì)量，由于會(huì)計(jì)折舊和稅法認(rèn)定之間的差異，產(chǎn)生遞延所得稅處理，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)上折舊方法錯(cuò)誤需要調(diào)整報(bào)表，本質(zhì)上還是在于會(huì)計(jì)的基本處理，同時(shí)從企業(yè)申請(qǐng)、審批、購(gòu)進(jìn)、安裝等等各個(gè)過(guò)程涉及到企業(yè)內(nèi)控與審計(jì)重點(diǎn)。在這個(gè)事項(xiàng)中又會(huì)涉及到合同簽訂、稅費(fèi)處理、經(jīng)濟(jì)法事項(xiàng)等等，相當(dāng)于注會(huì)各個(gè)科目都是有一定聯(lián)系的，通過(guò)思考一個(gè)完整的企業(yè)交易業(yè)務(wù)就可以將注會(huì)幾個(gè)科目串聯(lián)起來(lái)，也能突出實(shí)務(wù)操作的處理，對(duì)會(huì)計(jì)人的能力提出了更高的要求。
科目是活學(xué)活用的，經(jīng)常發(fā)散一下更有利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)體系的理解。業(yè)務(wù)處理中又存在著風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理也是將來(lái)企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的餓方向，這也是注會(huì)改革突出的一點(diǎn)，未來(lái)注會(huì)的發(fā)展還是大有可為的。
參考資料：百度百科—會(huì)計(jì)科目。
4.一般什么樣的會(huì)計(jì)科目屬于資產(chǎn)和區(qū)分他們的依據(jù)
科目代碼 科目名稱 科目類別1001 庫(kù)存現(xiàn)金 流動(dòng)資產(chǎn)1002 銀行存款 流動(dòng)資產(chǎn)1012 其他貨幣資金 流動(dòng)資產(chǎn)1101 交易性金融資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)1121 應(yīng)收票據(jù) 流動(dòng)資產(chǎn)1122 應(yīng)收賬款 流動(dòng)資產(chǎn)1123 預(yù)付賬款 流動(dòng)資產(chǎn)1131 應(yīng)收股利 流動(dòng)資產(chǎn)1132 應(yīng)收利息 流動(dòng)資產(chǎn)1221 其他應(yīng)收款 流動(dòng)資產(chǎn)1231 壞賬準(zhǔn)備 流動(dòng)資產(chǎn)1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)1401 材料采購(gòu) 流動(dòng)資產(chǎn)1402 在途物資 流動(dòng)資產(chǎn)1403 原材料 流動(dòng)資產(chǎn)1404 材料成本差異 流動(dòng)資產(chǎn)1405 庫(kù)存商品 流動(dòng)資產(chǎn)1406 發(fā)出商品 流動(dòng)資產(chǎn)1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 流動(dòng)資產(chǎn)1408 委托加工物資 流動(dòng)資產(chǎn)1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 流動(dòng)資產(chǎn)1501 持有至到期投資 流動(dòng)資產(chǎn)1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 流動(dòng)資產(chǎn)1503 可供出售金融資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 非流動(dòng)資產(chǎn)1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 非流動(dòng)資產(chǎn)1521 投資性房地產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 非流動(dòng)資產(chǎn)1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益 非流動(dòng)資產(chǎn)1601 固定資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)1602 累計(jì)折舊 非流動(dòng)資產(chǎn)1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 非流動(dòng)資產(chǎn)1604 在建工程 非流動(dòng)資產(chǎn)1605 工程物資 非流動(dòng)資產(chǎn)1606 固定資產(chǎn)清理 非流動(dòng)資產(chǎn)1701 無(wú)形資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)1702 累計(jì)攤銷 非流動(dòng)資產(chǎn)1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 非流動(dòng)資產(chǎn)1711 商譽(yù) 非流動(dòng)資產(chǎn)1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 非流動(dòng)資產(chǎn)1811 遞延所得稅資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 流動(dòng)資產(chǎn)2001 短期借款 流動(dòng)負(fù)債2101 交易性金融負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債2201 應(yīng)付票據(jù) 流動(dòng)負(fù)債2202 應(yīng)付賬款 流動(dòng)負(fù)債2203 預(yù)收賬款 流動(dòng)負(fù)債2211 應(yīng)付職工薪酬 流動(dòng)負(fù)債2221 應(yīng)交稅費(fèi) 流動(dòng)負(fù)債2231 應(yīng)付利息 流動(dòng)負(fù)債2232 應(yīng)付股利 流動(dòng)負(fù)債2241 其他應(yīng)付款 流動(dòng)負(fù)債2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債2401 遞延收益 流動(dòng)負(fù)債2501 長(zhǎng)期借款 非流動(dòng)負(fù)債2502 長(zhǎng)期債券 非流動(dòng)負(fù)債2701 長(zhǎng)期應(yīng)付款 非流動(dòng)負(fù)債2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用 非流動(dòng)負(fù)債2711 專項(xiàng)應(yīng)付款 非流動(dòng)負(fù)債2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債2901 遞延所得稅負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債3101 衍生工具 共同3201 套期工具 共同3202 被套期項(xiàng)目 共同4001 實(shí)收資本 所有者權(quán)益4002 資本公積 所有者權(quán)益4101 盈余公積 所有者權(quán)益4103 本年利潤(rùn) 所有者權(quán)益4104 利潤(rùn)分配 所有者權(quán)益4201 庫(kù)存股 所有者權(quán)益5001 生產(chǎn)成本 成本5101 制造費(fèi)用 成本5201 勞務(wù)成本 成本5301 研發(fā)支出 成本6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)收入6051 其他業(yè)務(wù)收入 其他收益6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 其他收益6111 投資收益 其他收益6301 營(yíng)業(yè)外收入 其他收益6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)成本及稅金6402 其他業(yè)務(wù)支出 其他損失6405 營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)成本及稅金6601 銷售費(fèi)用 期間費(fèi)用6602 管理費(fèi)用 期間費(fèi)用6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用6604 勘探費(fèi)用 期間費(fèi)用6701 資產(chǎn)減值損失 其他損失6711 營(yíng)業(yè)外支出 其他損失6801 所得稅 所得稅6901 以前年度損益調(diào)整 以前年度損益調(diào)整。
5.金融資產(chǎn)包括什么
金融資產(chǎn)包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（如：企業(yè)的外匯存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存入投資款等）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：
1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
2、持有至到期投資；
3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
4、可供出售金融資產(chǎn)。
擴(kuò)展資料：
金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量。
1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
2、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。
3、原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。
即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算。
參考資料來(lái)源：搜狗百科-金融資產(chǎn)
6.如何區(qū)分《交易性金融資產(chǎn)》和《可供出售金融資產(chǎn)》
1、持有意圖不同
2、初始取得時(shí)的交易費(fèi)用的處理不同
3、資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同
4、金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的處理不同
1、交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)打算通過(guò)積極管理和交易以獲取利潤(rùn)的債權(quán)證券和權(quán)益證券。企業(yè)通 常會(huì)頻繁買(mǎi)賣(mài)這類證券以期在短期價(jià)格變化中獲取利潤(rùn)，且交易性金融資產(chǎn)持有期間不計(jì)提資 產(chǎn)減值損失。
2、可供出售金融資產(chǎn)是指交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的其他的債權(quán)證券和權(quán)益證券。 企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)的目的是獲取利息、股利或市價(jià)增值。
7.如何區(qū)分《交易性金融資產(chǎn)》和《可供出售金融資產(chǎn)》
1交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相同點(diǎn) （1）初始計(jì)量屬性都是公允價(jià)值。
交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，計(jì)量屬性都是公允價(jià)值，所謂公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。以公允價(jià)值作為這兩類金融資產(chǎn)的計(jì)量屬性，主要是為了反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響，把該類金融資產(chǎn)和市場(chǎng)緊密的結(jié)合。
（2）在取得金融資產(chǎn)的時(shí)候支付價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息，都單獨(dú)通過(guò)應(yīng)收項(xiàng)目來(lái)核算。 在取得金融資產(chǎn)的過(guò)程中，如果初始取得價(jià)款中包含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息，都要將這部分利息或股息單獨(dú)通過(guò)“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”來(lái)反映。
（3）金融資產(chǎn)持有過(guò)程中，確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息都計(jì)入了當(dāng)期的投資收益。 這兩類金融資產(chǎn)，在持有的過(guò)程中，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日需要確認(rèn)應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的，都要在當(dāng)期通過(guò)“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益。
（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日兩類金融資產(chǎn)都要反映公允價(jià)值的變動(dòng)。 這兩類金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，都要將資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值進(jìn)行比較，如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，要根據(jù)公允價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以便把金融資產(chǎn)更加緊密的和市場(chǎng)結(jié)合起來(lái)，更加及時(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。
（5）出售的時(shí)候，金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與取得價(jià)款之間的差額以及持有過(guò)程中累積的公允價(jià)值變動(dòng)都要計(jì)入當(dāng)期損益。 2交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的不同點(diǎn) （1）持有意圖不同。
根據(jù)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義，我們可以看出，交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確，持有時(shí)間短，是為了短期之內(nèi)進(jìn)行交易，賺取交易差價(jià)的；相比之下，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒(méi)有交易性金融資產(chǎn)那么明確。 （2）初始取得時(shí)的交易費(fèi)用的處理不同。
交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接通過(guò)“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用則是計(jì)入了資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本。當(dāng)然，根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同，計(jì)入的賬戶不同，若可供出售金融資產(chǎn)為股票的，交易費(fèi)用可直接計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”；若可供出售金融資產(chǎn)為債券的，由于“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目按照面值計(jì)量，所以交易費(fèi)用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。
（3）資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同。 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過(guò)程中均以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，則要反映公允價(jià)值的變動(dòng)。
交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)要通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”計(jì)入當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng)，應(yīng)將其變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。 （4）金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的處理不同。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 3交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)不同點(diǎn)的原因簡(jiǎn)析 （1）初始確認(rèn)時(shí)交易費(fèi)用處理方式不同的原因。
資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)交易費(fèi)用處理方式的不同是由企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖不同而造成的，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)主要是為了短期內(nèi)進(jìn)行交易，獲取交易差價(jià)，因此持有該金融資產(chǎn)的目的主要就是獲取投資收益，因此該資產(chǎn)在取得過(guò)程中發(fā)生的成本之外的交易費(fèi)用，就是投資者為了取得投資而先付出的代價(jià)，因此交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“投資收益”的借方；但是，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期間并不確定，因此，為了避免企業(yè)尤其是上市公司利用交易費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)，對(duì)于企業(yè)持有時(shí)間不確定或者是長(zhǎng)期資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般是計(jì)入到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)處理方式不同的原因。
交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益是由它的持有意圖決定的，由于交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間短，僅是為了賺取差價(jià)，因此短期內(nèi)會(huì)處置，所以公允價(jià)值變動(dòng)可以通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”直接計(jì)入當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)由于持有意圖不明確，持有期間不確定，為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，所以可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入“資本公積—其他資本公積”，等到處置的時(shí)候才可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （2）資產(chǎn)減值損失處理方面不同的原因。
交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入了當(dāng)期損益，主要是因?yàn)槌钟衅谙薅?，不涉及到減值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷問(wèn)題，而且交易性金融資產(chǎn)正常的價(jià)值波動(dòng)已經(jīng)直接計(jì)入了當(dāng)期損益，計(jì)提減值準(zhǔn)備也是計(jì)入當(dāng)期損益，因此二者造成的結(jié)果一樣，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備；而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值。
