無(wú)償贈(zèng)與股權(quán)(企業(yè)接受其他單位的無(wú)償捐贈(zèng)時(shí),怎樣做會(huì)計(jì)分錄)

1.企業(yè)接受其他單位的無(wú)償捐贈(zèng)時(shí),怎樣做會(huì)計(jì)分錄

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此處理有差異，具體如下： （一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，應(yīng)通過(guò)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。

企業(yè)應(yīng)在"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目下設(shè)置"接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"兩個(gè)明細(xì)科目。具體分兩種情形處理：企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借計(jì)"現(xiàn)金"或"銀行存款"等科目，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入帳價(jià)值，借記"庫(kù)存商品"、"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)按"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目的賬面余額，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的應(yīng)交所得稅），貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。

接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅的，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性價(jià)值部分，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性價(jià)值部分（或抵減虧損后的余額）計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目，按其差額，貸記"資本公積——其他資本公積"科目。 "待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目期末應(yīng)為貸方余額，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。

從上述情況可以看出，會(huì)計(jì)制度及舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的處理方法是，先通過(guò)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算，在計(jì)算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入"資本公積——其他資本公積"科目。 （二）新準(zhǔn)則下的要求及考慮 筆者認(rèn)為，盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值如何核算作出明確和直接的規(guī)定，但我們可以從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定中分析出新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值如何核算的答案。

具體可以從以下三個(gè)方面分析： 1、取消科目，改變思路在企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目，取消了通過(guò)"資本公積——其他資本公積"科目核算的要求，而且整篇準(zhǔn)則沒有出現(xiàn)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"、"接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"等相關(guān)概念，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值"待轉(zhuǎn)"的概念，而且改變了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)該問題的核算思路。 今后不再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)區(qū)分是否"待轉(zhuǎn)"的問題，不再將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。

2、改變?nèi)ハ?，?jì)入損益從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下"資本公積"科目核算的內(nèi)容不包含捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的情況看，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了會(huì)計(jì)制度將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值最終計(jì)入"資本公積"的規(guī)定。 再?gòu)男聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄《會(huì)計(jì)科目和主要帳務(wù)處理》對(duì)"營(yíng)業(yè)外收入"科目的規(guī)定可以看出，該科目下設(shè)置了"捐贈(zèng)利得"的明細(xì)科目，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為"捐贈(zèng)利得"直接計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"。

3、所得稅問題處理與會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值需計(jì)繳所得稅的問題沒有提及。 筆者認(rèn)為，實(shí)際上無(wú)需提及。

一是因?yàn)榈侥壳盀榇耍惙▽?duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅的規(guī)定沒有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問題時(shí)，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅。二是因?yàn)閷⒔邮芫栀?zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"這樣的會(huì)計(jì)處理與稅法對(duì)此問題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

另外，對(duì)由于企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計(jì)交所得稅的問題，會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以通過(guò)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目來(lái)核算和體現(xiàn)，但是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此問題沒有明確如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以，筆者認(rèn)為，對(duì)于上述問題可以通過(guò)"遞延所得稅負(fù)債"科目進(jìn)行核算。 具體處理步驟如下： （1）接受時(shí)：按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（有企業(yè)直接按稅法規(guī)定）確定的價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"原材料"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得"科目。

（2）企業(yè)計(jì)繳所。

2.公司股東無(wú)償轉(zhuǎn)讓股份給他人,無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)會(huì)計(jì)怎么做

無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)要繳稅嗎？對(duì)于該問題無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收問題分以下三種情況：

1、對(duì)于繼承、遺產(chǎn)處分、直抄系親屬之間（父母、養(yǎng)子女、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近親屬；遺產(chǎn)處分是指股權(quán)所有人死亡，依法取得股權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人）無(wú)償贈(zèng)予股權(quán)的情況，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。納稅人需要提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明）、《繼承公證書》等相關(guān)證明，并填寫提交《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。

2、對(duì)于無(wú)償贈(zèng)與獲取的不征稅的股權(quán)再轉(zhuǎn)讓的，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3、對(duì)于其他情形的自然人股東將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)zd償受贈(zèng)股權(quán)取得的受贈(zèng)所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。