建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。
(一)工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。
1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本
在合同成本下,設(shè)置以下明細(xì)科目
(1)人工費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(2)材料費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(3)機(jī)械使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(4)其他直接費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(5)分包成本(項(xiàng)目/部門核算)
(6)間接費(fèi)用
間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目
管理人員工資(項(xiàng)目/部門核算)
職工福利費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
固定資產(chǎn)使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
低值易耗品攤銷(項(xiàng)目/部門核算)
辦公費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
差旅費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
工程保修費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
排污費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
勞動保護(hù)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
外單位管理費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
材料整理及零星運(yùn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
材料物資盤虧及毀損(項(xiàng)目/部門核算)
取暖費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
其他費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算)
2、工程施工-毛利,核算工程毛利
具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設(shè)置這些會計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用,有些不需要的可以不予以設(shè)置。
(二)機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算,準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。
通常情況下,應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
工資及附加(部門/設(shè)備核算)
燃料及動力(部門/設(shè)備核算)
折舊費(fèi)(部門/設(shè)備核算)
配件及修理費(fèi)(部門/設(shè)備核算)
間接費(fèi)用(部門/設(shè)備核算)
(三)應(yīng)收賬款
1、應(yīng)收工程款(往來單位核算) 核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款
2、應(yīng)收銷貨款(往來單位核算) 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款
3、應(yīng)收質(zhì)保金(往來單位核算) 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。
(四)應(yīng)付賬款
1、應(yīng)付購貨款(往來單位核算)核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。
2、應(yīng)付分包款(往來單位核算)核算應(yīng)付分包工程款
3、暫估應(yīng)付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(xiàng)(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。
4、應(yīng)付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。
(五)工程結(jié)算 (往來單位/項(xiàng)目核算)核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。
(六)主營業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細(xì)科目,只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可)
1、目標(biāo)成本
目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目
(1)人工費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(2)材料費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(3)機(jī)械使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(4)其他直接費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(5)間接費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算)
2、稅金(項(xiàng)目/部門核算)
3、勞動保護(hù)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
4、公司管理費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
5、公司利潤(項(xiàng)目/部門核算)
工程會計(jì)做賬流程及會計(jì)分錄:報(bào)產(chǎn)值時:借:應(yīng)收賬款,貸:工程結(jié)算;確認(rèn)合同成本時:借:主營業(yè)務(wù)成本-工程施工-合同毛利,貸:主營業(yè)務(wù)收入。工程會計(jì)的做賬流程:憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬。
建筑工程會計(jì)做賬流程及會計(jì)分錄:
1.建造成本包括直接成本和間接成本。
直接成本項(xiàng)目包括:1)人工費(fèi)、2)材料費(fèi)、3)機(jī)械使用費(fèi)、4)其他直接費(fèi)。
直接費(fèi)發(fā)生時直接計(jì)入“工程施工—合同成本”明細(xì)科目;間接費(fèi)發(fā)生時計(jì)入“工程施工—間接費(fèi)”,期末分配轉(zhuǎn)入“工程施工—合同成本”。
2、施工企業(yè)按合同規(guī)定與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款,應(yīng)向建設(shè)單位報(bào)送“工程價(jià)款結(jié)算賬單”也叫“中期支付申請單”等。
經(jīng)監(jiān)理工程師審核和建設(shè)單位批準(zhǔn),施工企業(yè)會計(jì)憑批準(zhǔn)的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”作為原始憑證,編制記賬憑證。
會計(jì)處理:
借:應(yīng)收賬款;
貸:工程結(jié)算;
借:營業(yè)稅金及附加;
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅、教育附加。
注:不要將“工程結(jié)算”錯誤理解為收入,“工程結(jié)算”是負(fù)債類會計(jì)科目,不是損益類會計(jì)科目。應(yīng)交稅費(fèi)是按稅法的口徑計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi)只能說明營業(yè)額的發(fā)生,不是收入的發(fā)生,兩者是有區(qū)別的。
3、當(dāng)建設(shè)單位支付工程價(jià)款時,施工企業(yè)會計(jì)處理:
借:銀行存款;
貸:應(yīng)收賬款。
注:收取工程款不應(yīng)確認(rèn)會計(jì)收入。
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發(fā)生的成本,做如下分錄: 借:工程施工 貸:原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 月末根據(jù)完工進(jìn)度來確認(rèn)收入和成本 完工進(jìn)度一般采用下列公式計(jì)算:完工進(jìn)度=已經(jīng)發(fā)生的成本/合同預(yù)計(jì)總成本 收入=合同價(jià)或預(yù)計(jì)結(jié)算價(jià)*完工進(jìn)度 成本=合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度 其分錄是:借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:主營業(yè)務(wù)收入 工程施工-毛利 工程結(jié)算的時候: 借:應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款或銀行存款 貸:工程結(jié)算 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)完工 借:工程施工-毛利 工程結(jié)算 貸:工程施工-合同成本 祝您工作愉快。
一)工程施工
相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。
1、工程施工——合同成本
核算工程合同成本,在合同成本下,設(shè)置以下明細(xì)科目:
(1)、人工費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(2)、材料費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(3)、機(jī)械使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(4)、其他直接費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(5)、分包成本(項(xiàng)目/部門核算)
(6)、間接費(fèi)用
間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目:
管理人員工資(項(xiàng)目/部門核算)
職工福利費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
固定資產(chǎn)使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
低值易耗品攤銷(項(xiàng)目/部門核算)
辦公費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
差旅費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
工程保修費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
排污費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
勞動保護(hù)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
外單位管理費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
材料整理及零星運(yùn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
材料物資盤虧及毀損(項(xiàng)目/部門核算)
取暖費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
其他費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算)
2、工程施工——毛利
核算工程毛利,具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設(shè)置這些會計(jì)科目。特別是間接費(fèi)用,有些不需要的可以不予以設(shè)置。
(二)機(jī)械作業(yè)
該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算,準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。
通常情況下,應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
工資及附加(部門/設(shè)備核算)
燃料及動力(部門/設(shè)備核算)
折舊費(fèi)(部門/設(shè)備核算)
配件及修理費(fèi)(部門/設(shè)備核算)
間接費(fèi)用(部門/設(shè)備核算)
(三)應(yīng)收賬款
1、應(yīng)收工程款(往來單位核算)核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款
2、應(yīng)收銷貨款(往來單位核算)核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款
3、應(yīng)收質(zhì)保金(往來單位核算)根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。
(四)應(yīng)付賬款
1、應(yīng)付購貨款(往來單位核算)核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。
2、應(yīng)付分包款(往來單位核算)核算應(yīng)付分包工程款
3、暫估應(yīng)付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(xiàng)(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。
4、應(yīng)付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。
(五)工程結(jié)算(往來單位/項(xiàng)目核算)
核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。
(六)主營業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細(xì)科目,只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可)
1、目標(biāo)成本
目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目:
(1)人工費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(2)材料費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(3)機(jī)械使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(4)其他直接費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
(5)間接費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算)
2、稅金(項(xiàng)目/部門核算)
3、勞動保護(hù)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
4、公司管理費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算)
5、公司利潤(項(xiàng)目/部門核算)
一)工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。
主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。
1、工程施工——合同成本 核算工程合同成本,在合同成本下,設(shè)置以下明細(xì)科目: (1)、人工費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (2)、材料費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (3)、機(jī)械使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (4)、其他直接費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (5)、分包成本(項(xiàng)目/部門核算) (6)、間接費(fèi)用 間接費(fèi)用下設(shè)下列明細(xì)科目: 管理人員工資(項(xiàng)目/部門核算) 職工福利費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 固定資產(chǎn)使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 低值易耗品攤銷(項(xiàng)目/部門核算) 辦公費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 差旅費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 工程保修費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 排污費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 勞動保護(hù)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 外單位管理費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 材料整理及零星運(yùn)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 材料物資盤虧及毀損(項(xiàng)目/部門核算) 取暖費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 其他費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算) 2、工程施工——毛利 核算工程毛利,具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設(shè)置這些會計(jì)科目。 特別是間接費(fèi)用,有些不需要的可以不予以設(shè)置。
(二)機(jī)械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。
有條件的單位,可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算,準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。 通常情況下,應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目: 工資及附加(部門/設(shè)備核算) 燃料及動力(部門/設(shè)備核算) 折舊費(fèi)(部門/設(shè)備核算) 配件及修理費(fèi)(部門/設(shè)備核算) 間接費(fèi)用(部門/設(shè)備核算) (三)應(yīng)收賬款 1、應(yīng)收工程款(往來單位核算)核算根據(jù)工程進(jìn)度報(bào)表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款 2、應(yīng)收銷貨款(往來單位核算)核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款 3、應(yīng)收質(zhì)保金(往來單位核算)根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。
(四)應(yīng)付賬款 1、應(yīng)付購貨款(往來單位核算)核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。 2、應(yīng)付分包款(往來單位核算)核算應(yīng)付分包工程款 3、暫估應(yīng)付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(xiàng)(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。
4、應(yīng)付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。 (五)工程結(jié)算(往來單位/項(xiàng)目核算) 核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。
(六)主營業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細(xì)科目,只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可) 1、目標(biāo)成本 目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目: (1)人工費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (2)材料費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (3)機(jī)械使用費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (4)其他直接費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) (5)間接費(fèi)用(項(xiàng)目/部門核算) 2、稅金(項(xiàng)目/部門核算) 3、勞動保護(hù)費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 4、公司管理費(fèi)(項(xiàng)目/部門核算) 5、公司利潤(項(xiàng)目/部門核算)。
一般都說市政工程是屬于建筑行業(yè),也就是工程行業(yè)。
但是從2003年的企業(yè)會計(jì)制度重新出來后,就有了不分行業(yè)的趨勢,所有的行業(yè)都使用三個會計(jì)制度:一般的企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度,所以市政工程屬于一般的企業(yè)會計(jì)制度。
2007年出了最新的會計(jì)準(zhǔn)則,所謂的會計(jì)準(zhǔn)則,就是會計(jì)所必須遵守的規(guī)則,而不是像會計(jì)制度那樣的條例,只給你個框框,所有的實(shí)務(wù)都憑會計(jì)的業(yè)務(wù)水平去執(zhí)行(這也是會計(jì)發(fā)展的一個趨勢),準(zhǔn)則必將取代制度。
建筑行業(yè)繳納3%營業(yè)稅、附加稅費(fèi),即城建稅\教育費(fèi)附加等,具體附加稅費(fèi)稅率按照稅務(wù)所屬地稅務(wù)局的規(guī)定。當(dāng)然有利潤的話要繳納企業(yè)所得稅,發(fā)放工資的,代扣代繳個人所得稅.
可能比較羅嗦,但是應(yīng)該是比較詳細(xì)。呵呵……
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