企業(yè)捐款給農(nóng)村修路,轉(zhuǎn)款到當(dāng)?shù)劓?zhèn)政府修路專用賬戶,記入什么科目?-----“營業(yè)外支出--捐贈支出”科目
能稅前扣除嗎?-----不能。因《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有以下規(guī)定:
第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團(tuán)體,是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體:
(一)依法登記,具有法人資格;
(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,且不以營利為目的;
(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;
(四)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);
(五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;
(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);
(七)有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度;
(八)捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;
(九)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。
年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。
舊會計(jì)準(zhǔn)則記入“資本公積”,新會計(jì)準(zhǔn)則記入“營業(yè)外收入”按照新準(zhǔn)則要交企業(yè)所得稅。
舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)價(jià)值的處理方法是,先通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算,在計(jì)算繳納所得稅后最終轉(zhuǎn)入"資本公積——其他資本公積"科目。
新會計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目,取消了通過"資本公積——其他資本公積"科目核算的要求,而且整篇準(zhǔn)則沒有出現(xiàn)"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"、"接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"和"接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值"等相關(guān)概念,說明新會計(jì)準(zhǔn)則不僅取消了對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈價(jià)值"待轉(zhuǎn)"的概念,而且改變了原《企業(yè)會計(jì)制度》對該問題的核算思路。今后不再對接受捐贈資產(chǎn)區(qū)分是否"待轉(zhuǎn)"的問題,不再將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值通過"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值"科目核算。
再從新會計(jì)準(zhǔn)則附錄《會計(jì)科目和主要帳務(wù)處理》對"營業(yè)外收入"科目的規(guī)定可以看出,該科目下設(shè)置了"捐贈利得"的明細(xì)科目,說明新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價(jià)值作為"捐贈利得"直接計(jì)入"營業(yè)外收入".
(1)接受時:按新會計(jì)準(zhǔn)則(有企業(yè)直接按稅法規(guī)定)確定的價(jià)值,借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"原材料"等科目貸記"營業(yè)外收入——捐贈利得"科目。
(2)企業(yè)計(jì)繳所得稅:如果捐贈收入金額不大,所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重,直接借記"所得稅費(fèi)用"科目,貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。
如果捐贈收入金額較大,所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重,應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記"所得稅費(fèi)用"科目,按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目,按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。
①接受貨幣資金;
借:銀行存款/庫存現(xiàn)金
貸:營業(yè)外收入—捐贈利得
②接受非貨幣資金,以公允價(jià)值入賬
借:原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
貸:營業(yè)外收入—捐贈利得
根據(jù)會計(jì)分錄涉及賬戶的多少,可以分為簡單分錄和復(fù)合分錄。
簡單分錄是指只涉及兩個賬戶的會計(jì)分錄,即一借一貸的會計(jì)分錄;
復(fù)合分錄是指涉及兩個(不包括兩個)以上賬戶的會計(jì)分錄。
擴(kuò)展資料
處理分錄
1、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
2、本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。
3、所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。
①資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記本科目(當(dāng)期所得稅費(fèi)用),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目。
②資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記本科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“資本公積――其他資本公積”等科目;遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會計(jì)分錄。
參考資料來源:百度百科-會計(jì)分錄
1、接受時:按新會計(jì)準(zhǔn)則(有企業(yè)直接按稅法規(guī)定)確定的價(jià)值,借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"原材料"等科目,貸記"營業(yè)外收入——捐贈利得"科目。
2、企業(yè)計(jì)繳所得稅:如果捐贈收入金額不大,所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重,直接借記"所得稅費(fèi)用"科目,貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。 如果捐贈收入金額較大,所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重,應(yīng)按照捐贈資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記"所得稅費(fèi)用"科目,按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記"遞延所得稅負(fù)債"科目,按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅"科目。
2009-03-10 13:51 補(bǔ)充問題 但有一點(diǎn)值得注意:既然已經(jīng)進(jìn)入“營業(yè)外收入”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的時候總得計(jì)算所得稅,為什么要在捐贈業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時就進(jìn)行所得稅處理呢? 所得稅采用核定征收方式的,要按收入總額計(jì)算繳納所得稅。
(二)企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn),須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
(三)企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等,在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時,可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
從上述的規(guī)定可以看出,由于以前的會計(jì)準(zhǔn)則將捐贈列入“資本公積”而沒有列入收入,稅法因此才有這個規(guī)定要計(jì)稅。
另外,“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”是個過渡科目,原本是為外商投資企業(yè)準(zhǔn)備的,結(jié)果現(xiàn)在內(nèi)資的也拿過來用了。
按45號文件的說法,捐贈固定資產(chǎn)折舊也是可以扣稅的,這點(diǎn)與所得稅條例不同。因此,按45號文件,就沒有遞延稅了,按條例執(zhí)行則有遞延稅的問題。
所以在新的會計(jì)處理出臺前,個人認(rèn)為:
借:銀行存款:100
固定資產(chǎn):170
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值100
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 170期末:借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 170
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 56.1
資本公積-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)備 56.1
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 100
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 33
資本公積-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)備 67
按新會計(jì)準(zhǔn)則,以下有個做法供參考:
借:銀行存款:100
借:固定資產(chǎn):170
貸:營業(yè)外收入-損贈利得 270萬
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