根據(jù)國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知國稅發(fā)[2003]45號
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關規(guī)定,現(xiàn)就貫徹執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調整的若干所得稅政策問題通知如下:
五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險
(一)企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險,可以在稅前扣除。
(二)企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險,可在補繳當期直接扣除;金額較大的,主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。
如果企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度,“補充醫(yī)療保險費按公司上一年度職工工資總額的4%提取,列入成本”屬于地方省級以上政府規(guī)定,可以根據(jù)人員結構計入:制造成本(營業(yè)成本)、管理費用、銷售費用等科目。
支付職工保險:
借 應付職工薪酬-職工保險(單位承擔部分)
借:其他應付款--五險一金 個人扣款,,,按子目登記
貸 銀行存款
支付職工住房公積金:
借 應付職工薪酬-公積金(單位支付部分)
借:其他應付款--公積金個人扣款,,,按子目登記
貸 銀行存款
補充保險:根據(jù)人員結構計入:制造成本(營業(yè)成本)、管理費用、銷售費用等科目。
您再理解一下,如仍有疑問,請繼續(xù)指出,祝學習愉快!
計提工資時:
借:管理費用--工資 13400
貸:應付職工薪酬/應付工資 13400
發(fā)放工資時:
借:應付職工薪酬/應付工資 13400
貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款 13043.60
其他應付款--保險(個人負擔部分) 356.40
(應該還會涉及到個人所得稅的問題)
繳納社保時:
借:管理費用--社保(單位負擔部分) 959.04
其他應付款--保險(個人負擔部分) 356.40
貸:銀行存款 1315.44
《財政部關于企業(yè)為職工購買保險有關財務處理問題的通知》
第三條、職工向商業(yè)保險公司購買財產保險、人身保險等商業(yè)保險,屬于個人投資行為,其所需資金一律由職工個人負擔,不得由企業(yè)報銷。
解讀:
職工個人購買的商業(yè)保險,不屬于企業(yè)行為,不能由企業(yè)報銷,這一點與稅務處理是一致的。
企業(yè)按照內部議事規(guī)則,經過董事會或者經理(廠長)辦公會決議,改革內部分配制度,在實際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌之外,為職工購買商業(yè)保險,作為職工獎勵的,所需資金從應付工資中列支;作為職工福利的,所需資金從結余的應付福利費中列支,但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。涉及的稅收問題,按照國家稅收政策的有關規(guī)定處理。
根據(jù)新的會計準則規(guī)定:應該計入“管理費用-福利費”
根據(jù)《企業(yè)會計準則》及有關稅收規(guī)定,就補充養(yǎng)老保險費及補充醫(yī)療保險費的會計處理分析如下:
企業(yè)會計準則有關規(guī)定
職工薪酬會計準則規(guī)定,補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費屬職工薪酬范疇。企業(yè)應當在職工為其提供
服務
的會計期間,將應付的職工薪酬確認為負債,除因解除與職工勞動關系給予補償外,應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別進行處理。在“應付職工薪酬--社會保險費--補充養(yǎng)老保險費”和“應付職工薪酬--社會保險費--補充醫(yī)療保險費”科目中核算。
1.計入產品成本或勞務成本。生產產品、提供勞務中,直接生產人員和直接提供勞務人員發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,根據(jù)存貨會計準則的規(guī)定,計入存貨成本,但非正常消耗的直接生產人員和直接提供勞務人員的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在發(fā)生時確認為當期損益。
2.計入固定資產或無形資產成本。根據(jù)固定資產會計準則和無形資產會計準則,如果是企業(yè)自行建造的固定資產,在建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費應計入固定資產成本。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費符合資本化條件的應計入無形資產成本。
3.上述兩項之外發(fā)生的其他補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,計入當期損益。
納稅調整及對應會計處理根
據(jù)財稅〔2009〕27號文件規(guī)定,企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除。超過的部分,不予扣除。
1.隨工資調整而調整。企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的扣除基礎是職工工資總額,根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定,企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除,如果工資、薪金不合理,則要納稅調整。同時,企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費也相應要調整。另外,屬于國有性質的企業(yè),其工資、薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。超過部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額,也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
例如:某盈利國有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%,未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2009年發(fā)生的工資總額為11000萬元,而政府有關部門給予的限定數(shù)額為9000萬元,該公司按職工工資總額的5%計提支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。為此,該公司在2009年終進行企業(yè)所得稅納稅申報時,在對工資總額進行納稅調整的同時,也要對為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費進行納稅調整,調增應納稅所稅額(11000-9000)*5%*25%*2=50(萬元)。
2.因支付比例而調整。如果企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的比例超過職工工資總額的5%,則在年終對超過部分進行納稅調整。
3.2008年的處理。根據(jù)國家稅務總局《關于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知》(國稅函〔2009〕286號)規(guī)定,對于2009年5月31日后確定的個別政策,如涉及納稅調整需要補退企業(yè)所得稅款的,納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務機關補正申報,不加收滯納金和追究法律責任。企業(yè)為此應進行自查,及時進行調整和補正申報。
例如:甲公司2008年發(fā)生的合理工資總額為20000萬元,企業(yè)為員工支付的補充養(yǎng)老保險費為職工工資總額的6%,企業(yè)在年終對超過4%的比例進行了納稅調增。2009年7月,根據(jù)財稅〔2009〕27號文件規(guī)定,可稅前扣除的比例為職工工資總額的5%,企業(yè)及時對2008年補充養(yǎng)老保險調整事項進行補正申報,調減應納所得稅額20000*(5%-4%)*25%=50(萬元),調整企業(yè)按凈利潤10%計提的盈余公積50*10%=5(萬元)。
借:應交稅費--應交企業(yè)所得稅 500000
貸:利潤分配--未分配利潤 500000
借:利潤分配--未分配利潤 50000
貸:盈余公積 50000

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