根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要調(diào)整的若干所得稅政策問(wèn)題通知如下:
五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)
(一)企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),可以在稅前扣除。
(二)企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn),可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除;金額較大的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。
如果企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)按公司上一年度職工工資總額的4%提取,列入成本”屬于地方省級(jí)以上政府規(guī)定,可以根據(jù)人員結(jié)構(gòu)計(jì)入:制造成本(營(yíng)業(yè)成本)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目。
支付職工保險(xiǎn):
借 應(yīng)付職工薪酬-職工保險(xiǎn)(單位承擔(dān)部分)
借:其他應(yīng)付款--五險(xiǎn)一金 個(gè)人扣款,,,按子目登記
貸 銀行存款
支付職工住房公積金:
借 應(yīng)付職工薪酬-公積金(單位支付部分)
借:其他應(yīng)付款--公積金個(gè)人扣款,,,按子目登記
貸 銀行存款
補(bǔ)充保險(xiǎn):根據(jù)人員結(jié)構(gòu)計(jì)入:制造成本(營(yíng)業(yè)成本)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目。
您再理解一下,如仍有疑問(wèn),請(qǐng)繼續(xù)指出,祝學(xué)習(xí)愉快!
計(jì)提工資時(shí):
借:管理費(fèi)用--工資 13400
貸:應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付工資 13400
發(fā)放工資時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付工資 13400
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 13043.60
其他應(yīng)付款--保險(xiǎn)(個(gè)人負(fù)擔(dān)部分) 356.40
(應(yīng)該還會(huì)涉及到個(gè)人所得稅的問(wèn)題)
繳納社保時(shí):
借:管理費(fèi)用--社保(單位負(fù)擔(dān)部分) 959.04
其他應(yīng)付款--保險(xiǎn)(個(gè)人負(fù)擔(dān)部分) 356.40
貸:銀行存款 1315.44
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》
第三條、職工向商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn),屬于個(gè)人投資行為,其所需資金一律由職工個(gè)人負(fù)擔(dān),不得由企業(yè)報(bào)銷。
解讀:
職工個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn),不屬于企業(yè)行為,不能由企業(yè)報(bào)銷,這一點(diǎn)與稅務(wù)處理是一致的。
企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則,經(jīng)過(guò)董事會(huì)或者經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)決議,改革內(nèi)部分配制度,在實(shí)際發(fā)放工資和社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌之外,為職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn),作為職工獎(jiǎng)勵(lì)的,所需資金從應(yīng)付工資中列支;作為職工福利的,所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)中列支,但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。涉及的稅收問(wèn)題,按照國(guó)家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。
根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用-福利費(fèi)”
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及有關(guān)稅收規(guī)定,就補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理分析如下:
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定
職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)屬職工薪酬范疇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供
服務(wù)
的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別進(jìn)行處理。在“應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)--補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”科目中核算。
1.計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中,直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),根據(jù)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)入存貨成本,但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
2.計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。根據(jù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果是企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),在建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。
3.上述兩項(xiàng)之外發(fā)生的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),計(jì)入當(dāng)期損益。
納稅調(diào)整及對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理根
據(jù)財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過(guò)的部分,不予扣除。
1.隨工資調(diào)整而調(diào)整。企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的扣除基礎(chǔ)是職工工資總額,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定,企業(yè)支付給員工合理的工資、薪金可以稅前扣除,如果工資、薪金不合理,則要納稅調(diào)整。同時(shí),企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)也相應(yīng)要調(diào)整。另外,屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),其工資、薪金,不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
例如:某盈利國(guó)有企業(yè)丙公司適用的企業(yè)所得稅率為25%,未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2009年發(fā)生的工資總額為11000萬(wàn)元,而政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額為9000萬(wàn)元,該公司按職工工資總額的5%計(jì)提支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。為此,該公司在2009年終進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),在對(duì)工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整的同時(shí),也要對(duì)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整,調(diào)增應(yīng)納稅所稅額(11000-9000)*5%*25%*2=50(萬(wàn)元)。
2.因支付比例而調(diào)整。如果企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的比例超過(guò)職工工資總額的5%,則在年終對(duì)超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
3.2008年的處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕286號(hào))規(guī)定,對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策,如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的,納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào),不加收滯納金和追究法律責(zé)任。企業(yè)為此應(yīng)進(jìn)行自查,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)正申報(bào)。
例如:甲公司2008年發(fā)生的合理工資總額為20000萬(wàn)元,企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為職工工資總額的6%,企業(yè)在年終對(duì)超過(guò)4%的比例進(jìn)行了納稅調(diào)增。2009年7月,根據(jù)財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件規(guī)定,可稅前扣除的比例為職工工資總額的5%,企業(yè)及時(shí)對(duì)2008年補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)正申報(bào),調(diào)減應(yīng)納所得稅額20000*(5%-4%)*25%=50(萬(wàn)元),調(diào)整企業(yè)按凈利潤(rùn)10%計(jì)提的盈余公積50*10%=5(萬(wàn)元)。
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅 500000
貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 500000
借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 50000
貸:盈余公積 50000
聲明:本網(wǎng)站尊重并保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán),根據(jù)《信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)保護(hù)條例》,如果我們轉(zhuǎn)載的作品侵犯了您的權(quán)利,請(qǐng)?jiān)谝粋€(gè)月內(nèi)通知我們,我們會(huì)及時(shí)刪除。
蜀ICP備2020033479號(hào)-4 Copyright ? 2016 學(xué)習(xí)鳥. 頁(yè)面生成時(shí)間:2.912秒