營(yíng)改增后的設(shè)置(建筑行業(yè)營(yíng)改增后應(yīng)該怎樣設(shè)置)

1.建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目應(yīng)該怎樣設(shè)置

一、建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，除營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。

二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

（一）增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目：

1、二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。

2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級(jí)專欄：

借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（二）小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

三、財(cái)政部制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）

2.營(yíng)改增后的科目設(shè)置及賬務(wù)處理（軟件行業(yè)）

主要是涉稅明細(xì)科目額變化。需要設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅、未交增值稅明細(xì)科目，應(yīng)繳增值稅下設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已繳稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅三級(jí)明細(xì)科目。

1、購(gòu)進(jìn)

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2、銷售

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、本月預(yù)交本月稅金

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已繳稅金）

貸：銀行存款

4、轉(zhuǎn)出應(yīng)交稅金

=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-已繳稅金（等）

應(yīng)繳時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅

多交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

銷項(xiàng)稅額

3.建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目應(yīng)該怎樣設(shè)置

一、建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，除營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。

二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （一）增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目： 1、二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。 2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級(jí)專欄： 借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） （二）小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

三、財(cái)政部制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）。

4.營(yíng)改增后增值稅應(yīng)有哪些會(huì)計(jì)科目

一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置 剛剛下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）對(duì)增值稅的填報(bào)提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》和《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等。

要滿足上述填報(bào)要求、做好稅負(fù)分析和籌劃，同時(shí)避免大量的重復(fù)統(tǒng)計(jì)工作量，需要做好會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目： 具體明細(xì)設(shè)置及有關(guān)說(shuō)明如下： （一）“應(yīng)交稅費(fèi)——01應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置及說(shuō)明 二、三、四級(jí)明細(xì)如下表（建立四級(jí)明細(xì)的目的，是為了滿足《進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》填報(bào)要求等）。

另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項(xiàng)目（含購(gòu)銷不動(dòng)產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目）建立項(xiàng)目輔助核算，滿足不同項(xiàng)目增值稅分別預(yù)征的要求。 說(shuō)明： 1、上述對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額設(shè)置四級(jí)明細(xì)，其便利性為：有助于分析當(dāng)期增值稅真實(shí)稅負(fù)，特別是當(dāng)期應(yīng)交稅額較少時(shí)，分析當(dāng)期設(shè)備購(gòu)進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷項(xiàng)稅額按不同稅率設(shè)置三級(jí)明細(xì)，便于與增值稅納稅申報(bào)表核對(duì)，且便于分析營(yíng)改增之后產(chǎn)生的稅負(fù)影響； 3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出設(shè)置三級(jí)明細(xì)，可以清晰知道所認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額取得來(lái)源及使用去向，也便于與納稅申報(bào)表附表核對(duì)，并準(zhǔn)確分析當(dāng)期稅負(fù)。

4、設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”借方二級(jí)科目，主要便利性： （1）為了滿足營(yíng)改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、集體福利的按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進(jìn)項(xiàng)稅額科目，是為了使進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額與所認(rèn)證的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，將其作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的備抵項(xiàng)“與”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“計(jì)算填列，余額允許為負(fù)。

注：此處增加的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”借方二級(jí)科目，書中沒有，是實(shí)踐中需要、貼近本次營(yíng)改增、滿足新的納稅申報(bào)和稅負(fù)分析的需要，也是筆者自創(chuàng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原因：避免重復(fù)。 5、設(shè)置“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷售額中扣減的、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額；如果原一般納稅人未兼營(yíng)該應(yīng)稅服務(wù)的，可以不設(shè)此明細(xì)科目。

（二）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——02未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目及說(shuō)明 下設(shè)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，一個(gè)為01一般計(jì)稅，另一個(gè)為02簡(jiǎn)易計(jì)稅。 1、一般計(jì)稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應(yīng)交的增值稅； 2、簡(jiǎn)易計(jì)稅：核算一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)交稅費(fèi)及已交稅費(fèi)明細(xì)。

因簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)交稅費(fèi)不能用其他的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減，故不能在上述應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)的應(yīng)納增值稅額。

（三）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——03增值稅留抵稅額”二級(jí)明細(xì)科目及說(shuō)明 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)），應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣 的，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入）”科目。 之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)，是為了保證進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的保持一致，否則本年累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額多出。

增值稅納稅申報(bào)表中將“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的備抵項(xiàng)計(jì)算填列。 （四）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——04待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”及說(shuō)明 下設(shè)三個(gè)三級(jí)明細(xì)科目： ——01未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ——02營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額 ——03新增不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額 說(shuō)明： 1、“未認(rèn)證”三級(jí)明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認(rèn)證；或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、增設(shè)“營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額”是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣除項(xiàng)目折抵的銷項(xiàng)稅額。而應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—— “營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”系本期實(shí)際抵減的銷項(xiàng)稅額，該科目余額為尚可用于未來(lái)期間的、待抵。

5.營(yíng)改增一般納稅人如何進(jìn)行增值稅明細(xì)科目設(shè)置及相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）營(yíng)改增可以抵減的銷項(xiàng)稅額未在資產(chǎn)負(fù)債表上及時(shí)、完整體現(xiàn) 文件規(guī)定：“一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額”。

但是由于當(dāng)期抵減的銷項(xiàng)稅額與本期實(shí)際產(chǎn)生、可以用于抵減當(dāng)期和未來(lái)期間的銷項(xiàng)稅額并非完全一致，可能存在時(shí)間性差異。那么，只在“應(yīng)交增值稅”下面增加“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”還不能滿足企業(yè)的核算要求，主要有： 一是未完全反應(yīng)納稅人可以抵減的銷項(xiàng)稅額。

如增值稅附表（三）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目中，第4列“本期應(yīng)扣除金額=2+3”，即期初余額+本期發(fā)生額，而第5列，本期實(shí)際扣除金額需較本期應(yīng)扣除金額小，同時(shí)也小于本期應(yīng)稅服務(wù)銷售額。納稅人本期營(yíng)改增實(shí)際抵減的銷項(xiàng)稅額與納稅人可以用于抵減的銷項(xiàng)稅額不完全一致，“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”僅為當(dāng)期實(shí)際抵減數(shù)。

二是未及時(shí)反應(yīng)納稅人本期新增的、全部可以抵減銷項(xiàng)稅額的資產(chǎn)。當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)可以抵扣銷售額的服務(wù)時(shí)，相關(guān)權(quán)利即行產(chǎn)生，形成了一項(xiàng)可以抵減應(yīng)交增值稅的資產(chǎn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需及時(shí)體現(xiàn)該項(xiàng)資產(chǎn)。

三是未完整體現(xiàn)納稅人期末尚存的、可以抵減未來(lái)期間的銷項(xiàng)稅額的資產(chǎn)。 公司產(chǎn)生的可以抵減銷項(xiàng)稅額、但本期尚未抵減的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，但按目前科目體系，該資產(chǎn)尚未體現(xiàn)。

（二）差額征稅的銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額重復(fù)體現(xiàn) 在“應(yīng)交增值稅”借方增加“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”之后，銷項(xiàng)稅額則按未扣除服務(wù)項(xiàng)目的銷售額及價(jià)外費(fèi)用與增值稅率來(lái)計(jì)算，導(dǎo)致出現(xiàn)“三個(gè)不符”： 首先，賬實(shí)不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額與銷項(xiàng)稅額定義不符。 根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一：“《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率”；而附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一（三）銷售額，對(duì)于差額征稅的各種應(yīng)稅行為，均是指扣減了相關(guān)購(gòu)入成本、費(fèi)用后的余額。 明細(xì)賬上以未扣除成本費(fèi)用的銷售額所計(jì)算的銷項(xiàng)稅額與稅收文件相關(guān)定義不符。

其次，賬表不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額與《增值稅納稅申報(bào)表》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”不符。 填寫說(shuō)明：“第11欄銷項(xiàng)稅額：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額?！?第三，賬證不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬與提供的增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額不符。

除部分差額征稅不能開具專用發(fā)票，如金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、旅游服務(wù)選擇差額征收外，其他可以開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)。 銷項(xiàng)稅額系按照扣除費(fèi)用后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，與賬上未扣除費(fèi)用計(jì)算的銷項(xiàng)稅額不符；雖然與“應(yīng)交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”夾差之后，應(yīng)交增值稅余額不會(huì)增加，但應(yīng)交增值稅借貸明細(xì)發(fā)生額均同步虛增。

例1：某客運(yùn)站在5月提供客運(yùn)服務(wù)收入和價(jià)外費(fèi)用共計(jì)106萬(wàn)元，其中支付給運(yùn)輸公司84。 8萬(wàn)元。

根據(jù)文件規(guī)定， 銷售額=106-84。8=21。

2萬(wàn)元， 不含稅銷售額=21。2/1。

06=20萬(wàn)元 銷項(xiàng)稅額=20*6%=1。2萬(wàn)元。

如果開具專用發(fā)票，則銷項(xiàng)稅額應(yīng)為1。2萬(wàn)元（接受客運(yùn)服務(wù)不能抵扣）。

但是，增值稅會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）則為106/1。 06*6%=6萬(wàn)元，營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額為84。

8/1。06*=4。

8萬(wàn)元，只有將兩者夾差才知道實(shí)際的銷項(xiàng)稅額為1。2萬(wàn)元。

這樣不便于增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)。 （三）增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)入時(shí)導(dǎo)致“進(jìn)項(xiàng)稅額”與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額同步虛增 根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣；如原采購(gòu)存貨其進(jìn)項(xiàng)稅額已認(rèn)證，并在進(jìn)項(xiàng)稅額中體現(xiàn)，現(xiàn)該存貨用于不動(dòng)產(chǎn)，其40%需轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；或者原來(lái)采購(gòu)的資產(chǎn)因用于集體福利，已同時(shí)在進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出反映，現(xiàn)改用于可以抵扣的項(xiàng)目。 上述轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)處理無(wú)異議，但當(dāng)以后期間允許抵扣時(shí)，借記應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），與之前取得發(fā)票期間確認(rèn)為應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

6.建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目應(yīng)該怎樣設(shè)

一、建筑行業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，除營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。

二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目：1、二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級(jí)專欄：借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。

三、財(cái)政部制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）。

7."營(yíng)改增"的十五個(gè)會(huì)計(jì)處理分錄是什么呢

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 （一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目一般納稅人應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"、"未交增值稅"兩個(gè)明細(xì) 科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下增設(shè)"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，應(yīng)在"應(yīng) 交稅費(fèi)"科目下增設(shè)"增值稅留抵稅額"明細(xì)科目。

在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額"、"減免稅 款"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。"進(jìn)項(xiàng)稅額"專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。 "減免稅款"專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)。

"已交稅金"專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記。 "出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額"專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。

"轉(zhuǎn)出未交增值稅"專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

"銷項(xiàng)稅額"專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。 企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

"出口退稅"專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記。 "進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

"未交增值稅"明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。 "待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

"增值稅留抵稅額"明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。 （二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。

二、會(huì)計(jì)處理方法 （一）一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：取得專用發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證， 按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記"材料采購(gòu)"、"商品采購(gòu)"、"原材料"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"、"固定資產(chǎn)"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的 金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。 購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

1。取得專用發(fā)票一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。

【案例】2013年8月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收 入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。 當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20 萬(wàn)元，注明的增值稅額為2。

2萬(wàn)元。 A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22000 貸：應(yīng)付賬款——B公司 222000 【案例】2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)（一般納稅人）與H公司（一般納稅人）簽訂 合同，為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬(wàn)元，且開具了專用發(fā)票。

9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行 合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。

Ⅰ。H公司7月2日取得專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理： 借：在途物資 54054。

05 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5945。 95 貸：現(xiàn)金 60000 Ⅱ。

H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 60000 借：在途物資 -54054。05 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-5945。

95 2。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

【案例】例：2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收。