企業(yè)會計(jì)制度-會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表中規(guī)定: 1、企業(yè)發(fā)行債券時(shí),如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入,按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額,根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途,屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的,按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理;屬于其他用途的,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入,按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額,視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入,在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。 其他借款費(fèi)用的處理原則,比照長期借款借款費(fèi)用資本化的規(guī)定辦理。
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金,即債券約定贖回期屆滿目應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額,應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息,計(jì)提的應(yīng)付利息,按借款費(fèi)用資本化的處理原則處理。 2、股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印制成本等,減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入,溢價(jià)發(fā)行的,從溢價(jià)中抵消;無溢價(jià)的,或溢價(jià)不足以支付的部分,作為長期待攤費(fèi)用,分期攤銷。
a公司向x公司租入一套生產(chǎn)設(shè)備,租賃期為4年。
a公司每年末支付租金100000元。該設(shè)備尚可使用年限8年,合同簽訂當(dāng)日的賬面價(jià)值及公允價(jià)值均為350000元,按直線法計(jì)提折舊,無殘值。為該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù),a公司發(fā)生初始直接費(fèi)用1000元,x公司發(fā)生初始直接費(fèi)用2000元。租賃期屆滿時(shí),a公司將以500元的價(jià)格購入該生產(chǎn)設(shè)備,估計(jì)該日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為85000元。合同規(guī)定利率為10%。(不考慮與該租賃行為相關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi))
(1)租賃開始日,承租人會計(jì)處理的會計(jì)分錄:(具體計(jì)算過程略)
借:固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn)(該日公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較小者+初始直接費(fèi)用) 318331.5
未確認(rèn)融資費(fèi)用(借貸方倒擠數(shù)) 83168.5
貸:長期應(yīng)付款 —應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)400500
銀行存款(初始直接費(fèi)用) 1000
(2)租賃開始日,出租人會計(jì)處理的會計(jì)分錄:(具體計(jì)算過程略)
借:長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用) 402500
貸:融資租賃資產(chǎn)(賬面價(jià)值) 350000
未實(shí)現(xiàn)融資收益(借貸方倒擠數(shù)) 50500
銀行存款(初始直接費(fèi)用) 2000
需要特別注意的是,要抵消掉初始直接費(fèi)用因素對未實(shí)現(xiàn)融資收益帶來的影響。
本例中,需沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益2000元,會計(jì)分錄如下:
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益2000
貸:長期應(yīng)收款 —應(yīng)收融資租賃款 2000
以這個(gè)實(shí)例來解釋,或許對你有所幫助。
每期支付租賃費(fèi)用時(shí),借記:“長期應(yīng)付款”賬戶,貸記:“銀行存款”賬戶。
如果支付的租金中包含履約成本,按履約成本,借記:“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的這種融資手段也得到了前所未有的發(fā)展。
從會計(jì)的角度來說,理應(yīng)重視和加強(qiáng)對融資租入固定資產(chǎn)管理,規(guī)范對其的會計(jì)處理。 一、融資租賃方式的確認(rèn) 根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的,即可認(rèn)定為融資租賃:租賃期滿時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán);租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分,這里的“大部分”租賃期占租賃資產(chǎn)開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上;就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修整,只有承租人才能使用。
二、融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定原則 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)租賃期間仍然屬于租出人,但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用期限,承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)有風(fēng)險(xiǎn)。因此,承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債,并采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。
融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按租賃開始日,租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定,而最低租賃付款額作為“長期應(yīng)付款”入賬核算,兩者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 三、與融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相關(guān)的概念 1、最低付款額的現(xiàn)值 最低付款額的現(xiàn)值,按我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,是指幾呼相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
“幾呼相當(dāng)于”在實(shí)務(wù)上是指90%以上的比例。 所謂最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi),承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本),加上由承租企業(yè)或其他有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
這里的“最低”的含義是指出租入在租賃開始日對承租人的最小債權(quán)。在租賃開始日,它是能夠被承租人確定的。
2、或有租金、履約成本、資產(chǎn)余值 或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素(如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。它的發(fā)生與否有賴于未來事項(xiàng)的發(fā)生與否予以證實(shí)。
因此,我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“或有租金”不包括在最低租賃付款額之內(nèi),而在其實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。 履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本,如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
這些費(fèi)用一般而言都是由于承租人正常使用資產(chǎn)而應(yīng)支付的費(fèi)用。 資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
如果承租方有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租方將會行使這種選擇權(quán),此時(shí)購買價(jià)格應(yīng)包括最低租賃付款額內(nèi)。 3、折現(xiàn)率 承租企業(yè)在計(jì)算最低租賃付款額之間的差額時(shí),需要考慮折現(xiàn)率的問題。
我國會計(jì)準(zhǔn)則對折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定,企業(yè)單位需要嚴(yán)格按照下列順序選用:(1)出租人的租賃內(nèi)含利率;(2)租賃合同規(guī)定的利率;(3)同期銀行貸款利率。這樣可以避免企業(yè)將融資租賃作為經(jīng)營租賃來核算,進(jìn)而粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
4、未確認(rèn)融資費(fèi)用 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額之間的差額,按我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬,并在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分期攤銷,計(jì)入各項(xiàng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在實(shí)際利率下,各年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用按照各年未償還租賃負(fù)債額的現(xiàn)值(長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)乘以實(shí)際利率進(jìn)行計(jì)算。
三、融資租入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理 1、企業(yè)在租賃期開始日,將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(含增值稅)與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用,減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,借記:“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;按最低租賃付款額,貸記:“長期應(yīng)付款”賬戶;按發(fā)生的初始直接費(fèi)用,貸記:“銀行存款”等賬戶;按其差額,借記:“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。 2、每期支付租賃費(fèi)用時(shí),借記:“長期應(yīng)付款”賬戶,貸記:“銀行存款”賬戶。
如果支付的租金中包含履約成本,按履約成本,借記:“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。 3、每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額,錯(cuò)記:“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,貸記:“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。
4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊,折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致,同自有固定資定一樣,折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減。
融資租賃,是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移,也可以不轉(zhuǎn)移。
具體內(nèi)容是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇,出資向供貨人購買租賃物件,并租給承租人使用,承租人則分期向出租人支付租金,在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有,承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。租期屆滿,租金支付完畢并且承租人根據(jù)融資租賃合同的規(guī)定履行完全部義務(wù)后,對租賃物的歸屬沒有約定的或者約定不明的,可以協(xié)議補(bǔ)充;不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的,按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定,仍然不能確定的,租賃物件所有權(quán)歸出租人所有.
融資租人固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在租賃開始日,按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值,借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目,按最低租賃付款額,貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
在租賃開始日,按最低租賃付款額入賬的企業(yè),應(yīng)按最低租賃付款額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目。
按期支付融資租賃費(fèi)時(shí),借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目,貸記“銀行存款”科目。
租賃期滿,如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬,將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。)
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