1、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。特別提醒:以前房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算,不在“稅金及附加”科目核算。
2、全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,沒(méi)有了營(yíng)業(yè)稅,也就沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的核算了,所以“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。
3、企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金,應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記銀行存款科目,貸記本科目。
4、“稅金及附加”科目核算內(nèi)容:消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi),有一個(gè)“等”字,如房地產(chǎn)企業(yè)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也在此科目中核算。
“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶屬于損益類帳戶,用來(lái)核算企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加等。
營(yíng)業(yè)稅金及附加的科目用法
一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算,不在本科目核算。
二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
三、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。由于分期收款銷售商品核算方法與以前不同,新增加科目“長(zhǎng)期應(yīng)收款” 。
營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算
營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的,應(yīng)由各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)按月計(jì)算,月份終了,企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由各種營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
營(yíng)業(yè)稅金及附加的類別
由各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)稅金及附加,包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
1.營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)收入額為課稅對(duì)象的一個(gè)稅種。旅游、飲食服務(wù)企業(yè)從事生產(chǎn)、零售、服務(wù)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人(課稅主體,以下簡(jiǎn)稱納稅人)。納稅人只要取得營(yíng)業(yè)收入,不論有無(wú)盈利都必須照章納稅。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅,一般不會(huì)導(dǎo)致納稅人虧損。飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等企業(yè)應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入的一定比例計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅;旅行社應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入凈額(營(yíng)業(yè)收入扣除代收代付房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用),計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)收入額*適用稅率。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅
這是根據(jù)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅稅金總額,按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種地方稅。它用于維護(hù)城市建設(shè)。應(yīng)交納城市維護(hù)建設(shè)稅=營(yíng)業(yè)稅金總額X適用稅率。
3.教育費(fèi)附加
這是根據(jù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅稅金總額,按規(guī)定比例計(jì)算交納的一種地方附加費(fèi)。應(yīng)交納教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅金總額*適用稅率。
“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。
小企業(yè)計(jì)算出應(yīng)由日常銷售業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
小企業(yè)收到因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的各種稅金,應(yīng)于收到時(shí)沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加,借記“銀行存款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
期末,為了正確計(jì)算當(dāng)期損益,應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目應(yīng)無(wú)余額。
(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中的規(guī)定:
第二、(二)、3點(diǎn):全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目,該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。第四 附則、本規(guī)定自發(fā)布之日起施行,國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的,應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的,應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后面不跟明細(xì)科目, 該科目應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的種類設(shè)置三欄式明細(xì)賬,若企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加種類不多也可設(shè)置多欄式明細(xì)賬,并按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的種類設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。
沒(méi)有“應(yīng)交稅金及附加”科目,應(yīng)該是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目
2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”,更改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
營(yíng)業(yè)稅金及附加,是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi),包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。
一、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。
二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi),借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
三、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目無(wú)余額
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