增值稅設(shè)置及運用(增值稅科目的設(shè)置)

1.增值稅科目的設(shè)置

一、增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目：

1、二級科目：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費-未交增值稅。

2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級專欄：

借方：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸方：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

二、小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。

2.增值稅科目的設(shè)置

一、增百值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目：

1、二級科目：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費-未交增值稅。

2、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅度”三級專欄：

借方：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

應(yīng)交專稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵屬減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸方：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

二、小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目。

3.如何設(shè)置增值稅會計科目

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。

這五個專欄是為“應(yīng)交稅費”的三級科目服務(wù)的。 應(yīng)交稅金（增值稅）明細帳示范格式如下： 1、“進項稅額”專欄 記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。 2、“已交稅金”專欄 記錄企業(yè)已交納的增值稅額。

企業(yè)已交納的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。 3、“銷項稅額”專欄 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。

企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記。 4、“出口退稅”專欄 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口退稅而收到退回的稅款。

出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。 5、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄 考慮到有些企業(yè)在購進貨物時按照增值稅專用發(fā)票上記載的進項稅額已經(jīng)記錄。

這些進項稅額不能從銷項稅額中抵扣增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目、“出口退稅”專欄 記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額。

出口貨物退回的增值稅額、“銷項稅額”專欄 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額，但具體使用時又用于非應(yīng)稅項目、按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額，用藍字登記，用藍字登記，或者其他原因，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣。這五個專欄是為“應(yīng)交稅費”的三級科目服務(wù)的。

2、“進項稅額”專欄 記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的。因此。

企業(yè)已交納的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄、產(chǎn)成品等發(fā)生正常損失，用紅字登記、“銷項稅額”。 5；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記，設(shè)置了“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，在產(chǎn)品。

4。 應(yīng)交稅金（增值稅）明細帳示范格式如下，記錄企業(yè)的購進貨物；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄 考慮到有些企業(yè)在購進貨物時按照增值稅專用發(fā)票上記載的進項稅額已經(jīng)記錄到“進項稅額”專欄，或者發(fā)生正常損失，相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目、“出口退稅”，而必須由有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)。

企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”，按照稅收條例規(guī)定、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額，向海關(guān)辦理報關(guān)出口退稅而收到退回的稅款。 3、“已交稅金”、“已交稅金”專欄 記錄企業(yè)已交納的增值稅額，用紅字登記： 1，在“應(yīng)交增值稅”明細賬中 展開。

4.如何設(shè)置增值稅會計科目

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，在“應(yīng)交增值稅”明細帳中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。這五個專欄是為“應(yīng)交稅金”的三級科目服務(wù)的。

應(yīng)交稅金（增值稅）明細帳示范格式如下：

1、“進項稅額”專欄

記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專欄

記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。

3、“銷項稅額”專欄

記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記。

4、“出口退稅”專欄

記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。

5、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄

考慮到有些企業(yè)在購進貨物時按照增值稅專用發(fā)票上記載的進項稅額已經(jīng)記錄到“進項稅額”專欄，但具體使用時又用于非應(yīng)稅項目，或者發(fā)生正常損失，或者其他原因，按照稅收條例規(guī)定，這些進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，而必須由有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。因此，設(shè)置了“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生正常損失，以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

另外，企業(yè)也可以在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置六個明細科目，并使用三欄式明細帳。這六個明細科目分別是：“應(yīng)交稅金一進項稅額”、“應(yīng)交稅金一已交稅金”、“應(yīng)交稅金一銷項稅額”、“應(yīng)交稅金一出口退稅”、“應(yīng)交稅金一進項稅額轉(zhuǎn)出”和“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”。前五個科目記錄的內(nèi)容與前述多欄式明細帳的相應(yīng)專欄相同。每月終了時將它們的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目，在該明細科目中計算出欠交數(shù)（貸方余額）或多交、未抵扣數(shù)（借方余額）。

5.如何正確使用增值稅會計科目

“應(yīng)交增值稅”是“應(yīng)交稅金”的二級科目，歸集核算增值稅。

納稅人應(yīng)當(dāng)設(shè)置并使用規(guī)定的財務(wù)會計科目，正確核算增值稅稅額。 企業(yè)收取銷項稅額時，記入該科目的貸方，繳納增值稅、支付進項稅額記入該科目的貸方，繳納增值稅，支付進項稅額記入該科目的借方。

發(fā)出出口退稅，或進項稅額轉(zhuǎn)出記入該科目的貸方，“應(yīng)交增值稅”是核算增值稅的主要會計賬戶，根據(jù)明細賬頁的格式不同，有兩種設(shè)置方法。（1）在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目中使用多欄式賬頁。

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目格式見下表。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅日期 摘要 借方（進項稅額/已交稅金/轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸方（銷項稅額/出口退稅/進項稅金轉(zhuǎn)出/轉(zhuǎn)出多交稅金） 借貸余額（2）在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置七個明細賬，即：“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。

每個明細賬采用三欄式賬頁。 另外，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”二級明細賬戶，分別核算增值稅未繳多繳和在稅務(wù)稽查中查補的增值稅稅額。

6.增值稅會計科目的設(shè)置

會計科目的設(shè)置，其實是有一定靈活性的，在基本的企業(yè)會計準則前提下，可以根據(jù)自己企業(yè)的性質(zhì)、涉稅業(yè)務(wù)及企業(yè)管理的需求、財務(wù)軟件的應(yīng)用情況等實際進行配置運用。

比如，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”可以根據(jù)需要設(shè)置如下科目：

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-已交稅金

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口銷售抵減內(nèi)銷稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-應(yīng)退稅金

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-未交增值稅金

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-增值稅檢查調(diào)整

你所提到的“轉(zhuǎn)出未交增值稅” 和 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”這兩項在手工賬處理時可以運用，因為手工賬頁都有列示這兩項內(nèi)容，目的是把“應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅值稅”余額做平，轉(zhuǎn)到一級科目“應(yīng)交稅金-未交增值稅”。

也可以不必運用這兩個科目，實際意義不是很大，上述我給出的會計科目是我們在財務(wù)軟件應(yīng)用時配置的，就沒有考慮這一步結(jié)轉(zhuǎn)的問題！手工賬也其實也可以應(yīng)用這些科目。

7.請指教新準則下的增值稅相關(guān)會計科目的設(shè)立及應(yīng)用

（一）總賬科目的變化 增值稅原來在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進行核算；新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下進行核算。

（二）增值稅下各明細欄目設(shè)置的變化 過去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。

8.應(yīng)交增值稅科目設(shè)置和處理

首先要明確一個，就是無論是否都是銷項稅額大于進項數(shù)額，會計科目依照要設(shè)置，只是企業(yè)有時不需要用到而已，我覺得一般的企業(yè)設(shè)置了“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”，再加上一個“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-未交稅額”就已經(jīng)夠用，無需再設(shè)置其他。

發(fā)生銷售收入時，計入銷項稅額；發(fā)生貨物購買時，計入進項稅額；期末根據(jù)銷項稅額和進項稅額的比較確定是否轉(zhuǎn)入未交稅額。至于如何反應(yīng)每月的銷項稅額、進項稅額和未交稅金可以通過《增值稅納稅申報表》進行填列體現(xiàn)。

9.請指教新準則下的增值稅相關(guān)會計科目的設(shè)立及應(yīng)用

（一）總賬科目的變化

增值稅原來在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進行核算；新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下進行核算。

（二）增值稅下各明細欄目設(shè)置的變化

過去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。