在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——融資租賃準(zhǔn)則》中,對出租方而言應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收融資租賃款”、“融資租賃固定資產(chǎn)”、“遞延收益——未確認(rèn)融資收益”等科目,分別屬于資產(chǎn)、資產(chǎn)、所有者權(quán)益。
融資租賃的固定資產(chǎn),會計賬務(wù)處理如下:在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——融資租賃準(zhǔn)則》中,對出租方而言應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收融資租賃款”、“融資租賃固定資產(chǎn)”、“遞延收益——未確認(rèn)融資收益”等科目。 1、融資租賃的資產(chǎn)作為租入方自有資產(chǎn)在租入方賬面核算,經(jīng)營租賃的資產(chǎn)仍在出租方賬面。
2、融資租賃期滿,標(biāo)的資產(chǎn)通常歸租入方所有,經(jīng)營租賃期滿,標(biāo)的資產(chǎn)由出租方收回。 3、融資租賃可以看作是“借款+購買”,是由融資租賃公司為承租方提供資金購買資產(chǎn),承租方在以后的一定期間內(nèi)償還借款。
借:固定資產(chǎn)-融資租賃 借:未確認(rèn)融資費用 貸:長期應(yīng)付款 如果你是你是出租方,那就不要做賬,有相關(guān)規(guī)定如下: 1、融資租賃出租的固定資產(chǎn)不提折舊, 但作為公司的固定資產(chǎn)管理,一般是在固定資產(chǎn)登記簿上在冊管理。租出的時候不做帳務(wù)處理。
2、收到租金,開具的租賃發(fā)票,做出租收入處理。 3、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),走固定資產(chǎn)清理。
融資租賃時 借:固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn) 貸:長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 支付租賃款時 借:長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 貸:銀行存款 租賃期滿,取得所有權(quán)時 借:固定資產(chǎn)--經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn),租入后登記備查,支付費用時 借:營業(yè)費用(管理費用、制造費用) 貸:銀行存款 融資租入固定資產(chǎn): 借:固定資產(chǎn)(反映租賃開始日該資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者的較小值) 未確認(rèn)融資費用(反映長期應(yīng)付款和固定資產(chǎn)入賬價值的差額) 貸:長期應(yīng)付款(反映最低租賃付款額) 如果有融資手續(xù)費發(fā)生 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款 就是說融資手續(xù)費等初始費用和購買固定資產(chǎn)處處理一樣要入固定資產(chǎn)的入賬價值。 融資租入固定資產(chǎn)很像分期付款購買固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的入賬價值反映的是現(xiàn)值,長期應(yīng)付款反映的是你未來付出的現(xiàn)金流量(包括應(yīng)付的本金和利息),未確認(rèn)融資費用(前面兩者的差額,反映的是未來應(yīng)付的利息)。
以第一期租金支付為例,用固定資產(chǎn)的入賬價值乘以你折現(xiàn)時使用的利率,得出當(dāng)期的實際利息,這筆是借:財務(wù)費用,貸:未確認(rèn)融資費用。另外支付租金是借:長期應(yīng)付款,貸銀行存款。
這之后用長期應(yīng)付款余額減去未確認(rèn)融資費用余額得出下一期期初未付的本金,而未確認(rèn)融資費用余額仍反映未付利息余額。以此類推。
前面說融資租入類似分期買入,所以租出方不可能只讓你分期把固定資產(chǎn)的買價(現(xiàn)值)付清,一定會收你利息,而未確認(rèn)融資費用就是分期收回的利息,相對與租入方當(dāng)然要入財務(wù)費用了。 (1)在融資租賃方式下,會計上承租人應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)計價入賬,同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。
(2)在租賃開始日,企業(yè)應(yīng)按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。 (3)如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
(4)未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按合理的方法進行分?jǐn)偂T谧赓U設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用應(yīng)計入租賃設(shè)備工程成本。
2.舉例 設(shè)公司以融資租賃方式租入需安裝的設(shè)備一套,設(shè)備安裝時間5天。設(shè)備價款總額為220 000元(假設(shè)設(shè)備價款低于其最低租賃付款額的現(xiàn)值)。
按租賃協(xié)議確定的設(shè)備租賃價格為267 000元,另支付設(shè)備安裝調(diào)試費等30 000元(包括租賃期滿購買該設(shè)備應(yīng)付的價款)。根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定,租賃價款分四年于每年年初支付,該設(shè)備折舊年限為5年,采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值),租期滿后,設(shè)備轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)所有。
該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的40%。 (1)租入設(shè)備驗收并交付安裝 借:在建工程──安裝工程(融資租賃設(shè)備) 220 000 未確認(rèn)融資費用 47 000 貸:長期應(yīng)付款──應(yīng)付融資租賃款 267 000 借:在建工程──安裝工程(融資租賃設(shè)備) 30 000 貸:銀行存款 30 000 (2)租入設(shè)備安裝完畢交付使用 借:固定資產(chǎn)──融資租入固定資產(chǎn) 250 000 貸:在建工程──安裝工程(融資租賃設(shè)備) 250 000 (3)每期支付融資租賃費時 借:長期應(yīng)付款──應(yīng)付融資租賃款 66 750 貸:銀行存款 66 750 (4)每年計提折舊 借:制造費用──某車間──折舊費 50 000 貸:累計折舊 50 000 (5)采用直線法每年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用 借:財務(wù)費用 11 750 貸:未確認(rèn)融資費用 11 750 (6)租賃期滿,租賃資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)歸企業(yè) 借:固定資產(chǎn)──生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 250 000 貸:固定資產(chǎn)──融資租入固定資產(chǎn) 250 000A公司向X公司租入一套生產(chǎn)設(shè)備,租賃期為4年。
A公司每年末支付租金100000元。該設(shè)備尚可使用年限8年,合同簽訂當(dāng)日的賬面價值及公允價值均為350000元,按直線法計提折舊,無殘值。
為該項租賃業(yè)務(wù),A公司發(fā)生初始直接費用1000元,X公司發(fā)生初始直接費用2000元。租賃期屆滿時,A。
未實現(xiàn)融資收益是指未收到租金并未獲擔(dān)保的部分,因其是否能按期收回具有不確定性,因此按照穩(wěn)健性原則的要求對預(yù)期收益就不計或少計,而且對于超過一個租金支付期未收到租金的應(yīng)停止確認(rèn)融資收入,其原已確認(rèn)的融資收入應(yīng)予以沖回,轉(zhuǎn)作表外核算。
這樣處理有助于抵消管理人員和所有者的樂觀主義情緒,以利于投資者和債權(quán)人更有利地評價風(fēng)險。但是,將能夠帶來未來經(jīng)濟利益的相關(guān)支出全部由當(dāng)期投資收益承擔(dān),有失配比性。
擴展資料
出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款,在租賃期開始日,應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和,借記“長期應(yīng)收款”科目,按未擔(dān)保余值,借記“未擔(dān)保余值”科目,按融資租賃資產(chǎn)的公允價值(最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和),貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目。
按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額,借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目,按發(fā)生的初始直接費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記本科目。
參考資料來源:搜狗百科-未實現(xiàn)融資收益
您好,新準(zhǔn)則規(guī)定“未實現(xiàn)融資收益”科目從“長期應(yīng)付款”項目中抵減,歸屬為負(fù)債類科目,這主要基于“經(jīng)濟利益流入觀”的資產(chǎn)和負(fù)債定義的要求。
新準(zhǔn)則指南中“1532未實現(xiàn)融資收益”規(guī)定:出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款,在租賃期開始日,應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和,借記“長期應(yīng)收款”科目,按未擔(dān)保余值,借記“未擔(dān)保余值”科目,按融資租賃資產(chǎn)的公允價值(最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和),貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目,按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額,借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目,按發(fā)生的初始直接費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。
補充: 因其是否能按期收回具有不確定性,因此按照穩(wěn)健性原則的要求對預(yù)期收益就不計或少計,而且對于超過一個租金支付期未收到租金的應(yīng)停止確認(rèn)融資收入,其原已確認(rèn)的融資收入應(yīng)予以沖回,轉(zhuǎn)作表外核算,這樣處理有助于抵消管理人員和所有者的樂觀主義情緒,以利于投資者和債權(quán)人更有利地評價風(fēng)險。但是,將能夠帶來未來經(jīng)濟利益的相關(guān)支出全部由當(dāng)期投資收益承擔(dān),有失配比性 補充: "未實現(xiàn)融資收益" 科目通常用來核算分期收款銷售商品,它實際上是對分期付款所支付的一種利息補償,收款單位用以沖減財務(wù)費用.
例如:甲出售一批商品給乙,現(xiàn)價銷售9萬元(不考慮稅費),銷售協(xié)議規(guī)定乙可以分期付款取得,連續(xù)3年每年末付款4萬元 .
甲:借: 長期應(yīng)收款 9
貸: 主營業(yè)務(wù)收入 (售價的現(xiàn)值)
未實現(xiàn)融資收益 (9-售價現(xiàn)值,等同于利息)
第一年收款:
借: 銀行存款 4
貸: 長期應(yīng)收款 4
借: 未實現(xiàn)融資收益 (攤余成本*實際利率)
貸: 財務(wù)費用
第二年、第三年同第一年的思路一樣,只是攤余成本發(fā)生變化.新的準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)費用的攤銷一律采用實際利率法。12-9=3(萬元)實際上就是延期付款所支付的利息
未實現(xiàn)融資收益 一、本科目核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。
二、本科目可按未實現(xiàn)融資收益項目進行明細(xì)核算。 三、未實現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理。
(一)出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款,在租賃期開始日,應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和,借記“長期應(yīng)收款”科目,按未擔(dān)保余值,借記“未擔(dān)保余值”科目,按融資租賃資產(chǎn)的公允價值(最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和),貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目,按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額,借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目,按發(fā)生的初始直接費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記本科目。 采用實際利率法按期計算確定的融資收入,借記本科目,貸記“租賃收入”科目。
(二)采用遞延方式分期收款,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款,滿足收入確認(rèn)條件的,按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款,借記“長期應(yīng)收款”科目,按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按其差額,貸記本科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
采用實際利率法按期計算確定的利息收入,借記本科目,貸記“財務(wù)費用”科目。 四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實現(xiàn)融資收益。
未實現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費用區(qū)別:
1、會計科目不同:
“未確認(rèn)融資費用”科目編號2702,科目性質(zhì)為負(fù)債類,在編制財務(wù)報表時作為長期應(yīng)付款的抵減項目,即在資產(chǎn)負(fù)債表中,“長期應(yīng)付款”項目以“長期應(yīng)付款”科目余額減去“未確認(rèn)融資費用”科目余額和一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款金額填列。
未實現(xiàn)融資收益將能夠帶來未來經(jīng)濟利益的相關(guān)支出全部由當(dāng)期投資收益承擔(dān),有失配比性。在會計科目中屬于資產(chǎn)類。
2、具體內(nèi)容不同:
未確認(rèn)融資費用賬戶所反映的內(nèi)容,是融資租入資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))或長期借款所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)的融資費用。
未實現(xiàn)融資收益是指未收到租金并未獲擔(dān)保的部分。
3、會計處理不同:
未確認(rèn)融資費用,由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)?。也可視為承租方必須向出租方支付的因融資而產(chǎn)生的利息,因為融資租賃本身就包含了融資的目的。
未實現(xiàn)融資收益對預(yù)期收益就不計或少計,而且對于超過一個租金支付期未收到租金的應(yīng)停止確認(rèn)融資收入,其原已確認(rèn)的融資收入應(yīng)予以沖回,轉(zhuǎn)作表外核算。
參考資料來源:搜狗百科-未實現(xiàn)融資收益
參考資料來源:搜狗百科-未確認(rèn)融資費用
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