政府補助項目核算指引(政府補助計入什么科目)
1.政府補助計入什么科目
政府補助計入“財政補助收入”科目。
財政補助收入是指事業(yè)單位直接從財政部門取得的和通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，包括正常經(jīng)費和專項資金。在我國傳統(tǒng)的預(yù)算體制和行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度下，該資金也稱為經(jīng)費，收到的該筆資金稱為撥入經(jīng)費。
實際收到財政補助收入時，貸記本科目；繳回時作相反會計分錄。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目。年終結(jié)賬后，本科目無余額。本科目應(yīng)按“國家預(yù)算收入科目”的“款”級科目設(shè)置明細賬。
擴展資料：
發(fā)展歷程
我國傳統(tǒng)預(yù)算體制下，按照事業(yè)單位的收入和支出情況，國家對事業(yè)單位采取三種不同的預(yù)算資金供應(yīng)管理方式：對沒有事業(yè)收入和收入不經(jīng)常、不固定的事業(yè)單位實行全額預(yù)算制。
對有經(jīng)常性的、固定性業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位實行差額預(yù)算制；對提供一定產(chǎn)品或勞務(wù)的有固定收入的事業(yè)單位實行自收自支制。
根據(jù)新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，國家取消了三種預(yù)算資金供應(yīng)方式的劃分，對事業(yè)單位的事業(yè)補助撥款實行統(tǒng)一的核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。
定額或者定項補助標準根據(jù)事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展計劃、事業(yè)單位收支狀況以及國家財政政策和財力可能確定。定額或定向補助可以為零。
參考資料來源：百度百科-財政補助收入
參考資料來源：百度百科-財政補貼
2.政府補貼的款項入什么會計科目
財政局的補助款新會計制度中，有"其他業(yè)務(wù)收入-財政補貼"科目。
若是專款專用的，可以暫記"其他應(yīng)付款"。
為核算上級財政部門撥來的補助款，設(shè)置"補助收入"科目。收到上級撥入的補助款時借記"國庫存款"科目，貸記本科目；從"與上級往來"科目轉(zhuǎn)入本科目時，借記"與上級往來"科目，貸記本科目。退還上級補助時，借記本科目，貸記"國庫存款"等有關(guān)科目。
年終，本科目貸方余額應(yīng)根據(jù)補助收入資金的性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入"一般預(yù)算結(jié)余"?；痤A(yù)算結(jié)余"或"國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余"科目。借記本科目，貸記"一般預(yù)算結(jié)余。
基金預(yù)算結(jié)余"或"國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余"科目。該科目平時余額在貸方，反映取得的上級補助收入累計。
擴展資料
如果是貨幣性資產(chǎn)的話，按下面的方法：
(1)與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：
①用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入。
②用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當期營業(yè)外收入，
(2)企業(yè)在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府補助，應(yīng)當按照應(yīng)收金額計量，借記"其他應(yīng)收款"科目，貸記"營業(yè)外收入"（或"遞延收益"）科目。
(3)不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應(yīng)當按照實際收到的金額計量，借記"銀行存款"等科目，貸記"營業(yè)外收入"（或"遞延收益"）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記"遞延收益"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。
企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理，難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。
參考資料來源：搜狗百科-其他業(yè)務(wù)收入
3.政府補助金該做什么會計科目
1、新會計準則取消了“補貼收入”科目，原來記入“補貼收入”的政府補助都計入“營業(yè)外收入”科目核算，在《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》中規(guī)范。
2、政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助的特征之一是無償性，另一特性是直接取得資產(chǎn)，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助，比如政府之間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，增值稅出口退稅也不屬于政府補助。
4.政府補助賬務(wù)處理
1.與收益相關(guān)的政府補助 與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，應(yīng)當按照應(yīng)收全額計量，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應(yīng)當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。
涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當期收益，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。
也就是說，這類補助應(yīng)當先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。
將政府補助用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。 在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。
公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。 企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當首先同時確認一項資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等）和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當期收益。
但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期收益。
5.政府補助的會計核算?
政府補助的分類 會計準則要求，按照政府補助給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或彌補相關(guān)成本或費用的形式不同，將政府補助劃分成與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。
（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。這類補助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。
在很少情況下，政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)時，在取得資產(chǎn)并辦妥受讓手續(xù)時按公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。 （2）與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。
這類補助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。只有存在確鑿證據(jù)表明補助是按固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應(yīng)收款時予以確認并按照應(yīng)收的金額計量。
與收益相關(guān)的政府補助，如果是用來補償未來的費用，則根據(jù)收益期分期確認，如果是補償當期或者是已經(jīng)發(fā)生的費用，則直接計入收到當期的損益之中，計入“營業(yè)外收入”科目。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助要分期確認，收到補助時先計入“遞延收益”科目，以后期間根據(jù)資產(chǎn)價值的補償情況分期計入“營業(yè)外收入”科目。
6.如何做政府補助的會計分錄
政府補助的會計分錄的具體做法如下：
與收益相關(guān)的政府補助：與收益相關(guān)的政府補助，在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失的發(fā)生期間計入損益。
1、用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；
2、用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計人當期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計人當期損益。
企業(yè)取得與資產(chǎn)的政府補助時，不能全額確認為當期收益，應(yīng)當先計入“遞延收益”，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
1、取得貨幣性資產(chǎn)：這是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的最常見形式。
(1)一般的會計處理
①收到政府補助時：借：銀行存款/其他應(yīng)收款；貸：遞延收益。
②購建長期資產(chǎn)時：借：在建工程/研發(fā)支出等；貸：銀行存款等。
③長期資產(chǎn)的使用期內(nèi)：借：遞延收益；貸：營業(yè)外收入。
注意：遞延收益的分攤采用的是平均分配的方法。
(2)相關(guān)資產(chǎn)處置時遞延收益的處理
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束其時或結(jié)束前被處置，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入當期損益，不再予以遞延。
2、取得非貨幣性長期資產(chǎn)：企業(yè)直接取得政府無償劃撥的非貨幣性長期資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確認相關(guān)資產(chǎn)。
(1)公允價值的確定
①該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值；
②該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大，且存在活躍市場的，以同類或類似資產(chǎn)的市場價格計量；
③公允價值不能取得的，按名義金額（1元）計量。
(2)一般會計處理
①收到政府補助時：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等；貸：遞延收益。
②長期資產(chǎn)的使用期內(nèi)：借：遞延收益；貸：營業(yè)外收入。
以名義金額計量的政府補助，在取得時直接計入當期損益，不計入遞延收益進行后續(xù)分攤。
注意：綜合性項目取得補助的處理：企業(yè)因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，全部作為與收益相關(guān)的政府補助處理。
7.政府補助的會計核算
如果是貨幣性資產(chǎn)的話，按下面的方法：
(1)與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：
①用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；
②用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
(2)企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，應(yīng)當按照應(yīng)收金額計量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。
(3)不確定的或者在非日常活動中取得的政府補助，應(yīng)當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。
8.政府補助如何做帳務(wù)處理
1、政府補助，按照原企業(yè)會計制度計入“補貼收入”科目，按照新會計準則，計入“營業(yè)外收入”科目。
2、以政府給予的補助款，要交所得稅。
撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。
1、如果屬于國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等來源取得的款項。應(yīng)該通過“專項應(yīng)付款”科目核算。
2、帳務(wù)處理
(1)企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
9.關(guān)于政府補助項目的會計處理
關(guān)于政府補助項目的會計處理（四） 五、政府補助的所得稅處理 鑒于實務(wù)中遇到的幾種政府補助的情況及稅法的相關(guān)政策，需要做一下梳理分析。
一點思路：見到該類情況處理賬務(wù)時，可分三步走，先分析政府補助的確認、再分析相關(guān)費用支出的核算，最后研究所得稅的處理，會計準則和稅法要求不要互相混淆。 （一）政府補助 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規(guī)定，在會計處理上應(yīng)當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。
1.根據(jù)以上準則分析，我們就先把“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”排除在外，那么“政府作為企業(yè)所有者投入的資本”一般包括什么情況呢？本人認為：除了國家作為股東出資外，就是按照文件規(guī)定明確要求計入“資本公積”的部分，根據(jù)“指南”相關(guān)解釋：政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。也就是說，有時候國家不一定是所有者身份，或者解釋為放棄了所有者身份。
該撥款文件除了企業(yè)收到的具體文件，有時候還要搜集國家部委頒布的一些法規(guī)，以確認是否計入“資本公積”。如果有明確規(guī)定的，視同資本性投入，財務(wù)上參照“專項應(yīng)付款”科目進行核算，如： 《中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法》（財企[2004]185號）“第十八條企業(yè)收到的無償資助項目專項資金，計入資本公積，由全體股東共享。
收到的項目銀行貸款財政貼息資金，沖減財務(wù)費用?！?《節(jié)能技術(shù)改造財政獎勵資金管理暫行辦法》（財建[2007]371號）“第二十條 企業(yè)收到財政獎勵資金后，在財務(wù)上作資本公積處理。
第二十四條 本辦法自印發(fā)之日起施行，暫行期限到 2010年12月31日。” 《國家重點技術(shù)改造項目國債專項資金管理辦法》“第十五條項目投資補助金計入企業(yè)資本公積金，貼息資金沖減企業(yè)財務(wù)費用?！?/p>
“專項應(yīng)付款”核算的內(nèi)容： 企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。相關(guān)核算方法如下： （1）將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
（2）工程項目完工，形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的部分，將“在建工程”、“研發(fā)支出—資本性支出”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”，同時，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；對未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“在建工程”、“研發(fā)支出—費用化支出”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅【1995】81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。
那么，計入“資本公積”的政府撥款應(yīng)屬于免稅的范圍。 上述資產(chǎn)的折舊或攤銷能否稅前扣除？根據(jù)《所得稅法實施條例》第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
2.扣除第1項外，其他我們?nèi)粘＝佑|的政府補助，就是劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助?；诖隧?，實際在《企業(yè)會計準則講解（2008）》中已比較詳細，但本人就實際遇到的情況做一下說明： （1）明確與資產(chǎn)相關(guān)的補助：如與購置資產(chǎn)相關(guān)的貸款貼息、用于排污、減排、降噪等環(huán)保工程的直接撥款等。
由于補助與資產(chǎn)直接相關(guān)，收到時首先確認遞延收益，然后與資產(chǎn)使用期限保持一致進行分期確認收益，如果資產(chǎn)提前處置的，收益也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。個例情況： ① 補貼“遲到”的現(xiàn)象：收到的政府補助應(yīng)該在資產(chǎn)剩余使用期限內(nèi)攤銷即可。
只要不是按照固定的定額標準取得的政府補助，不得提前確認遞延收益。 ② 對應(yīng)多項資產(chǎn)的情況：如政府補助對應(yīng)的資產(chǎn)是多項，其中有建筑物、設(shè)備、車輛等，那么可以依據(jù)主體項目（金額占多數(shù)的部分）的使用期限進行分期確認遞延收益。
（2）明確與收益相關(guān)的補助：一種是按照固定的定額標準取得的政府補助，主要集中在糧食、化肥行業(yè)，一般作為遞延收益，按照受益期進行分期確認；還有一種就是非定額標準的政府補助了，也就是屬于非經(jīng)常性的那部分，這部分政府補助區(qū)分為補償以前和補償以后。補償以前的主要是稅費返還、經(jīng)營性貸款貼息、業(yè)績獎勵等，于收到補償時一次計入當期損益；明確補充后期發(fā)生費用的不多見，經(jīng)營性貸款貼息有先貼息后支付利息的，一般也作為遞延收益，按照受益期進行分期確認。
原文來自 (3)綜合補助：該項可能是遇到問題最多的情況，因為國家鼓勵技術(shù)更新、產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化等，很多政府補助與研發(fā)有關(guān)，而研發(fā)最終往往屬于資產(chǎn)和費用的混合體。 準則講解：企業(yè)對于綜合性。
