合伙企業(yè)出資(投資合伙企業(yè)如何賬務(wù)處理)
1.投資合伙企業(yè)如何賬務(wù)處理
首先：說明公司以合伙人的身份投資到合伙企業(yè)的并不多，常見的是在PE與VC比較多見.（PE簡稱私募股權(quán)投資，VC為風險投資）。所以，如果你作為注冊會計師審計基金公司，弄明白這一點是非常必要的。在我查閱大量的資料，得出以下幾點結(jié)論（財政部官員講話說，實務(wù)中的會計處理是我國會計準則有規(guī)定的按我國的會計準則規(guī)定處理，我國會計準則沒有規(guī)定，按國際會計處理規(guī)定）我查閱我國會計準則與國際會計準則都沒有明確說明，我在查一些文獻，我認為最合理的處理方法是如下：
（一）合伙企業(yè)是否適用《企業(yè)會計準則》問題
我認為目前的《企業(yè)會計準則》是針對具有股權(quán)或股份性質(zhì)的公司而言的，其整個邏輯體系及其假設(shè)和前提都不適用合伙企業(yè)：一是，《企業(yè)會計準則》中對資產(chǎn)的定義是：企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。顯然與合伙企業(yè)的以勞務(wù)出資的規(guī)定相沖突。
（二）合伙份額及其投資的會計核算方法
1，合伙份額的會計科目。有限合伙人投資于合伙企業(yè)后，即按占合伙比例在合伙企業(yè)中相應(yīng)的份額。此時，對于企業(yè)法人投資人在賬面上如何進行財務(wù)處理，《企業(yè)會計準則》和會計制度均未作出作出明確規(guī)定。如果記入“長期股權(quán)投資”科目顯然不妥，因為合伙企業(yè)不存在股份和股權(quán)問題；如果計入“長期應(yīng)收款”等作為普通債權(quán)性資產(chǎn)也存不當
因為《合伙企業(yè)法》中規(guī)定，合伙人在合伙企業(yè)清算前，一般不得請求分割合伙企業(yè)的財產(chǎn)。為此，我建設(shè)增設(shè)“長期投資”，用于核算有限合伙人的投資資產(chǎn)。由于現(xiàn)在，《企業(yè)會計準則》沒有改變，我建議最好還是按長期股權(quán)投資核算。
2，如果按長期股權(quán)投資核算，那核算的方法是什么，權(quán)益法還是成本法。我因為基于合伙企業(yè)的特性及謹慎性原則，特別是基于一般合伙人與有限合伙人間在控制管理能力與風險承擔能力的區(qū)別，對待有限合伙人應(yīng)采用成本，這種核算方法是基于有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對外代表有限合伙企業(yè)，對待執(zhí)行合伙人或普通合伙人，則基于其在《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的控制權(quán)，管理權(quán)條款，應(yīng)該采用權(quán)益法，反應(yīng)其動態(tài)權(quán)益。
2.合伙企業(yè)的賬務(wù)處理
一、合伙企業(yè)的初始投資（一）合伙企業(yè)的初始投資初始投資三種不同會計處理方法：1、投資凈額法：處理合伙人初始投資時，每一位合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值入賬；2、紅利法：投入資本的合計數(shù)等于每一位合伙人投入企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的合計數(shù)，但每一位合伙人資本賬戶的入賬金額并不等于其投入企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值；3、商譽法：合伙企業(yè)賬上不僅需要記錄可辨認的凈資產(chǎn)，而且還需要記錄商譽。
（二）合伙企業(yè)的增資與減資合伙協(xié)議中應(yīng)規(guī)定經(jīng)營過程中關(guān)于增資和減資的處理條款：增資時：借：庫存現(xiàn)金 貸：合伙人資本 減資時：做相反分錄 （三）合伙人提款合伙企業(yè)是以利潤形式支付合伙人報酬，合伙人通?？砂粗芑蛟聫钠髽I(yè)利潤中提取適當金額，具體會計分錄： 借：合伙人提款 貸：庫存現(xiàn)金會計期間結(jié)束時，將“合伙人提款”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“合伙人資本”賬戶。此過渡賬戶的意義在于便于企業(yè)財務(wù)人員了解各合伙人在一定期間內(nèi)的提款情況。
（四）合伙人借貸1、合伙人向企業(yè)借款： 借：應(yīng)收合伙人借款—XX 貸：銀行存款：2、合伙人貸款給企業(yè)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)付合伙人貸款—XX（五）合伙人資本變動合伙企業(yè)的主要財務(wù)報表：利潤表、資產(chǎn)負債表、合伙人資本變動表和現(xiàn)金流量表。其中合伙人資本變動表為合伙企業(yè)特有。
合伙人資本變動表：反映企業(yè)利潤分配前后資本變動情況，比較期初資本余額與投入資本凈額，便于合伙人制定投資或減資政策。合伙人資本變動表（1）借：本年利潤 貸：合伙人資本—王某 合伙人資本—李某 （2）借：合伙人資本—王某 合伙人資本— 李某 貸：合伙人提款—王某 合伙人提款—李某 （六）合伙企業(yè)損益及其分配1、合伙人的工資津貼、利息津貼為合伙企業(yè)損益分配項目，而不是企業(yè)費用。
2、合伙企業(yè)利潤分配、虧損分擔原則：（1）有協(xié)議約定的，按約定辦理；（2）沒協(xié)議約定的，由合伙人協(xié)商決定；（3）協(xié)商不成的，按實繳出資比例分配、分擔；（4）無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔；3、加權(quán)平均資本余額比例分配法加權(quán)平均資本余額比例分配法計算公式：金額月份投資額=實際投資額*該投資額的流通月數(shù)年加權(quán)平均資本余額=金額月份投資額/12二、合伙權(quán)益的變動（一）轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)當某一合伙人將其合伙權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三者時，被轉(zhuǎn)讓人取得轉(zhuǎn)讓人在合伙企業(yè)中享有的權(quán)利，包括對未來凈利潤的分配權(quán)、清算時對合伙企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)等。會計賬務(wù)處理： 借：合伙人資本——轉(zhuǎn)讓人 貸：合伙人資本——被轉(zhuǎn)讓人（二）新合伙人入伙新合伙人入伙形式： 1、第三者直接向現(xiàn)任合伙人購買權(quán)益入伙； 2、第三者直接向合伙企業(yè)投資入伙。
根據(jù)原合伙企業(yè)資產(chǎn)是否應(yīng)重估，產(chǎn)生商譽法（重估）、紅利法（不重估）兩種會計處理方法。直接向合伙企業(yè)投資入伙1、取得資本權(quán)益的賬面價值=投入資產(chǎn)價值2、取得資本權(quán)益的賬面價值投入資產(chǎn)價值重點提示：1、新合伙人得到資本權(quán)益的賬面價值投資金額時，新合伙企業(yè)的總價值以原合伙企業(yè)的資本額來確定，（三）合伙人退伙與去世1、超額付款給退伙人 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價值被低估，或未能在賬面上反映； （2）退伙人具有特殊才能和聲望，為企業(yè)贏得較好信譽； （3）其他合伙人急于讓某退伙人離開企業(yè)。
2、付款額低于資本余額 原因：（1）某些合伙企業(yè)資產(chǎn)價值被高估； （2）退伙人急于推出企業(yè)而情愿付出一定的代價。3、合伙人去世 三、合伙企業(yè)解散與清算（一）清算程序1、一般合伙清算涉及將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、確認損益及清算期間的清算費用、清償債務(wù)、最后按合伙人資本賬戶余額將現(xiàn)金分配給各合伙人四項工作。
2、上述清算過程的三個假設(shè)： （1）合伙企業(yè)具有償債能力； （2）合伙人對合伙企業(yè)凈資產(chǎn)均具有權(quán)益，即無合伙人貸款余額； （3）已將所有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，可直接將現(xiàn)金分配給合伙人。3、清算過程中的會計處理： （1）簡單合伙企業(yè)清算 （2）合伙人資本余額為借方余額 1、清算過程中，當合伙人資本賬戶成為借方余額時，表明該合伙人對資本賬戶為貸方余額的合伙人欠有一筆負債，他們應(yīng)拿出個人財產(chǎn)償還對合伙企業(yè)的負債；若無個人資產(chǎn)，損失將按相應(yīng)損益比例分配給其他合伙人。
2、當合伙人資本賬戶為借方余額的合伙人對合伙企業(yè)有一筆貸款時，該貸款應(yīng)與資本賬戶的借方余額相抵消，直至該資本賬戶的借方余額為0。（二）安全清償1、基本思路：企業(yè)清算過程中，當所有債務(wù)清償以后，所有非現(xiàn)金資產(chǎn)全部變現(xiàn)之前，將企業(yè)已有的一些現(xiàn)金在確保不至于超額的前提下，安全地分配給各合伙人。
2、前提假設(shè)： （1）所有合伙人本身無償債能力； （2）所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失； （3）分配之后德資金足夠支付剩余清算費用、未記錄負債及一般或有事項。3、安全清償表的編制（三）現(xiàn)金分配計劃1、基本思路：在現(xiàn)金逐次分配的過程中，根據(jù)各合伙人可負擔資產(chǎn)變現(xiàn)損失能。
3.投資合伙企業(yè)怎么記賬
1、客戶2113與公司簽訂代理記賬協(xié)議5261書面委托合同，確定服務(wù)項目及費用、4102支付時間和方式等1653。
2、每月由客戶將當月做帳票據(jù)送到公司代理記賬人員手中，同時對票據(jù)進行初步整理核對。
3、公司按照制定的內(nèi)部流程使用財務(wù)軟件做賬，必須遵守錄入和審核分開的原則。
4、根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)的征收管理要求，代理記賬人員每月按期申報。
5、代理記賬人員每月及時將財務(wù)報表、納稅申報表等會計資料交給客戶，并與其對賬。
