應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
關(guān)于違約金的會計(jì)及稅務(wù)處理應(yīng)注意以下問題:
(1)會計(jì)處理:《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)制度有關(guān)問題的解答》規(guī)定:“企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等,其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出。因此在會計(jì)處理上應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出。
企業(yè)發(fā)生上述支出時(shí),借記‘營業(yè)外支出’科目,貸記‘銀行存款’等科目?!毕鄳?yīng)地,收到違約金的一方應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。
(2)原始憑證:根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三、二十、二十五條規(guī)定,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證;
銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個(gè)人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;任何單位和個(gè)人不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。
違約金具有擔(dān)保債務(wù)履行的功效,又具有懲罰違約人和補(bǔ)償無過錯(cuò)一方當(dāng)事人所受損失的效果,因此有的國家將其作為合同擔(dān)保的措施之一,有的國家將其作為違反合同的責(zé)任承擔(dān)方式。違約金可分為法定違約金與約定違約金。
一、合同違約金在會計(jì)科目通過營業(yè)外支出科目。
二、具體會計(jì)分錄是:借:營業(yè)外支出-違約金 貸:銀行存款三、營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置"營業(yè)外支出"科目,本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。四、營業(yè)外支出的稅法規(guī)定: 1、各種贊助支出不得稅前扣除。
2、因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。3、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。
一、罰款應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出科目。
二、具體會計(jì)分錄是:借:營業(yè)外支出-罰款貸:銀行存款三、營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日?;顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失,主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。四、營業(yè)外支出科目的主要核算內(nèi)容:1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí),先結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值和已提累計(jì)折舊額,借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;收到雙方協(xié)議價(jià)款,借記“銀行存款”,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;最后結(jié)轉(zhuǎn)清理損益,若轉(zhuǎn)出價(jià)款低于固定資產(chǎn)賬面凈值,借記本科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
2、企業(yè)處置無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額等,借記“銀行存款”等科目,按已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其借方差額,借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。3、盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
4、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
因違反合同約定而支付的違約金,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
企業(yè)支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同依據(jù)約定的條款給予對方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。關(guān)于違約金的會計(jì)及稅務(wù)處理應(yīng)注意以下問題:(1)會計(jì)處理:《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)制度有關(guān)問題的解答》([1994]財(cái)會字第31號)規(guī)定:“企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等,其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出。
因此在會計(jì)處理上應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生上述支出時(shí),借記‘營業(yè)外支出’科目,貸記‘銀行存款’等科目?!?/p>
相應(yīng)地,收到違約金的一方應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。(2)原始憑證:根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三、二十、二十五條規(guī)定,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證;銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個(gè)人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;任何單位和個(gè)人不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條進(jìn)一步明確:“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票,未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票?!庇纱丝梢姡髽I(yè)收到的違約金不得出具發(fā)票。
在國家尚未制定全國統(tǒng)一的違約金收款收據(jù)之前,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)合同和一般的收款收據(jù)作為原始憑證。(3)稅務(wù)處理:《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]第84號)第五十六條規(guī)定:“納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。”
企業(yè)收到的違約金,應(yīng)當(dāng)作為收入總額中的其他收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。根據(jù)中國會計(jì)網(wǎng)相關(guān)資料整理:。
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