教育部新舊銜接轉(zhuǎn)換(如何解讀《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(二))

1.如何解讀《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(二)

隨著新事業(yè)單位會計制度的發(fā)布，從2013 年1 月1 日起所有的事業(yè)單位將執(zhí)行新制度，新舊制度發(fā)生了翻天覆地的變化。

如何更好地適應新制度需要從出臺形式、會計科目、賬務處理、報表等方面進行深入理解，從而達到學習領(lǐng)會，掌握運用之目的。筆者結(jié)合自身的學習經(jīng)驗，對新舊事業(yè)會計制度差異進行了分析比較，權(quán)作拋磚引玉，以饗讀者。

（二）負債類。 1. “借入款項”科目。

新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應設置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項”科目的核算內(nèi)容基本相同。即期限在1 年內(nèi)（含1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2. “應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。 舊制度設置了“應交稅金”、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。

新制度設置了“應繳稅費”、“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目，其核算內(nèi)容基本相同。 3. “應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。

舊制度設置了“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。 新制度設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，并包括應付的社會保險費和住房公積金（舊賬在“其他應付款”核算）等，這與企業(yè)、醫(yī)院等單位相一致。

事業(yè)單位應在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設置明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目，并對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。

4.“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”科目。 新制度設置了“應付票據(jù)”、“預收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。

新制度設置了“應付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1 年以上（不含1 年）的應付賬款，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。轉(zhuǎn)賬時，應當對“應付賬款”科目進行分析，將償還期在1 年以上（不含1 年）的應付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應付賬款”科目。

5.“其他應付款”科目。 新制度設置了“其他應付款”科目。

該科目的核算范圍比原賬中“其他應付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金，以及償還期限在1 年以上（不含1 年）的應付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應付職工薪酬”、“長期應付款”科目核算，將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應付款”科目。 （三）凈資產(chǎn)類。

1. “事業(yè)基金”科目。 新制度設置了“事業(yè)基金”科目，但取消該科目下設置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。

轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“事業(yè)基金-----投資基金”明細科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。也就是說新制度下“事業(yè)基金”科目要扣減“非流動資產(chǎn)基金-----投資基金” 、“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”這四項。

2.“固定基金”科目。 新制度取消了“固定基金”科目，但設置了“非流動資產(chǎn)基金-----固定資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。 3.“專用基金”科目。

新制度設置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細科。

2.首次執(zhí)行新會計準則,與原來的會計科目怎么銜接

首次執(zhí)行新會計準則時會計科目如何銜接 1、“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目 轉(zhuǎn)入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目，原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目的金額。

2、"應收補貼款"科目 新準則沒有設置此科目，直接轉(zhuǎn)至"其他應收款"科目即可。 3、“自制半成品”、“ 委托代銷商品”、“ 分期收款發(fā)出商品”科目 "自制半成品"科目的余額轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本"科目；將"委托代銷商品"科目的余額轉(zhuǎn)入"發(fā)出商品"科目；對"分期收款發(fā)出商品"科目的余額進行分析，分具體情況處理，尚未滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入"發(fā)出商品"科目，滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務成本"科目。

企業(yè)也可沿用"委托代銷商品"科目核算委托其他單位代銷的商品。 4、"長期股權(quán)投資"科目 新準則下的"長期股權(quán)投資"科目，核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

此外，新準則還設置了"交易性金融資產(chǎn)"和"可供出售金融資產(chǎn)"科目。在銜接時，應對"長期股權(quán)投資"科目的余額進行分析，分不同情況處理。

對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目余額全額沖銷，"長期股權(quán)投資——投資成本/損益調(diào)整/股權(quán)投資準備"科目余額一并轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資——投資成本"科目。 對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目的貸方余額全額沖銷，"長期股權(quán)投資——投資成本/損益調(diào)整/股權(quán)投資準備"科目余額以及"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資——投資成本"科目。

對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目的貸方余額全額沖銷，"長期股權(quán)投資——投資成本"科目余額以及"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資——投資成本"科目、"長期股權(quán)投資——損益調(diào)整/股權(quán)投資準備"科目余額。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應將"長期股權(quán)投資"科目直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

將上述三類投資相對應的長期股權(quán)投資減值準備金額自"長期投資減值準備"科目轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資減值準備"科目。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權(quán)投資，應當根據(jù)新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

按照其首次執(zhí)行日公允價值自"長期股權(quán)投資"和"長期股權(quán)投資減值準備"科目轉(zhuǎn)入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。 5、"長期債權(quán)投資"科目 新準則沒有設置"長期債權(quán)投資"科目，設置了"交易性金融資產(chǎn)"、"持有至到期投資"和"可供出售金融資產(chǎn)"科目。

銜接時，將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。 屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自"長期債權(quán)投資"和"長期投資減值準備"科目轉(zhuǎn)入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。

屬于持有至到期投資的部分，將"長期債權(quán)投資——面值（或本金）、溢折價、應計利息"科目的余額分別轉(zhuǎn)入"持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息"科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自389"長期投資減值準備"科目轉(zhuǎn)入"持有至到期投資減值準備"科目。

6、"委托貸款"科目 將"委托貸款——本金、利息"科目的余額分別轉(zhuǎn)入"持有至到期投資——投資成本、應計利息"科目。并將相應減值準備的金額自"委托貸款——減值準備"科目轉(zhuǎn)入"持有至到期投資減值準備"科目。

7、"應收融資租賃款"科目、"融資租賃資產(chǎn)"科目、"未實現(xiàn)融資收益"科目 將"應收融資租賃款"科目的余額轉(zhuǎn)入"長期應收款"科目；一般企業(yè)將"融資租賃資產(chǎn)"科目的余額轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)清理"科目，租賃企業(yè)只需將"融資租賃資產(chǎn)"科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可以沿用舊賬；將"未實現(xiàn)融資收益"科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，調(diào)賬時已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記"長期應收款"科目，按其公允價值貸記"主營業(yè)務收入"等科目，按差額貸記"未實現(xiàn)融資收益"科目。

8、"在建工程減值準備"科目 在轉(zhuǎn)換時直接將“在建工程減值準備”轉(zhuǎn)入“在建工程”。 9、"應付短期債券"科目 新準則沒有設置"應付短期債券"科目，而設置了"交易性金融負債"科目。

調(diào)賬時，對于企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期。

3.新舊制度下的科目怎么轉(zhuǎn)換

你好，按舊制度，除非因利潤需要工程施工留有余額作為存貨外，工程施工科目一般是沒有余額的，期末結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本，對于新舊準則轉(zhuǎn)換過程，新準則要求工程施工在過程中不予結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本科目，而是在工程結(jié)束后與工程結(jié)算對沖，對此，我感覺有這樣兩種情況

1、對于在建工程來說，在新舊準則轉(zhuǎn)換過程中，工程施工科目要調(diào)整為累計發(fā)生額，增加工程結(jié)算科目已與甲方結(jié)算累計額，并按收入與成本差額列支合同毛利

2、如果此工程外收尾工程，相關(guān)成本費用及收入已經(jīng)結(jié)清，建議仍按舊制度余額列支，工程施工不需要調(diào)整為累計發(fā)生額

4.如何實現(xiàn)新舊準則完美過渡

做好新舊會計制度轉(zhuǎn)換的前期準備工作，是保證新舊會計制度過渡的基本條件，小企業(yè)在首次執(zhí)行新準則前，要修訂好內(nèi)部會計核算辦法，搞好資產(chǎn)和負債清查，編制好科目轉(zhuǎn)換調(diào)整表，搞好會計信息系統(tǒng)改造工作。

夯實財務基礎(chǔ)

根據(jù)新準則的要求，修訂好內(nèi)部會計核算辦法。新準則的會計科目、核算內(nèi)容和會計政策均有些變化，小企業(yè)應根據(jù)新準則的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，確定所采用的會計政策和會計估計，修訂內(nèi)部會計核算辦法，細化會計核算內(nèi)容，確保會計確認、計量和報告行為制度化、規(guī)范化。

全面做好資產(chǎn)、負債清查工作。由于新準則設置的會計科目、核算內(nèi)容和規(guī)定的會計政策有所變化，小企業(yè)要在執(zhí)行新準則前，全面清查各項資產(chǎn)和負債，如實反映其狀況及潛在風險，以便于準確調(diào)賬、結(jié)轉(zhuǎn)損益。對于清查出的損益，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準后調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益。

認真做好新舊會計賬務銜接工作。小企業(yè)應當根據(jù)新準則的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設置會計科目并進行相應的賬務處理。對于總賬科目，在不違反新準則確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆與合并；對于明細科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行設置。

首次執(zhí)行新準則時，應當對原制度有關(guān)科目按新準則要求進行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計科目順利銜接。

及時調(diào)整更新會計信息系統(tǒng)。對于實行會計電算化的小企業(yè)，要對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

調(diào)整會計報表

資產(chǎn)負債表的調(diào)整。小企業(yè)在執(zhí)行新準則在當年年末時，資產(chǎn)負債表的年初余額欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄內(nèi)所列數(shù)字應按照新準則的規(guī)定進行調(diào)整后填列，調(diào)整方法就是本文前述方法；年末數(shù)欄各項目數(shù)字按新準則的規(guī)定填報。

利潤表的調(diào)整。小企業(yè)執(zhí)行新準則當年利潤表的上年金額欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年利潤表的本年累計數(shù)欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即將原制度下利潤表各項目數(shù)字按照新準則規(guī)定的項目進行調(diào)整后填列；“利潤表”的“本年累計數(shù)”應按新準則的規(guī)定填報。

現(xiàn)金流量表的調(diào)整。小企業(yè)執(zhí)行新準則當年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年“現(xiàn)金流量表”的“本年數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即將原制度下“現(xiàn)金流量表”各項目數(shù)字按照新準則規(guī)定的項目進行調(diào)整后填列；“現(xiàn)金流量表”的“本年數(shù)”各項目金額按新準則的規(guī)定編制。