各對(duì)應(yīng)的涉稅問(wèn)題(行政事業(yè)單位不應(yīng)忽視的幾種涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理)

1.行政事業(yè)單位不應(yīng)忽視的幾種涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

一、行政事業(yè)單位應(yīng)繳哪些稅

行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)或上級(jí)機(jī)關(guān)收到的各項(xiàng)撥款，是其收入的主要來(lái)源，是開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障，應(yīng)在取得各類(lèi)收款憑證時(shí)，記入“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目，這些收入不需要納稅。此外，行政事業(yè)單位有些業(yè)務(wù)為應(yīng)稅收入，需要申報(bào)納稅，并做出會(huì)計(jì)處理。如：門(mén)面房出租收入；培訓(xùn)收入；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入；學(xué)校超標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)收入以及以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等收入；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從對(duì)外承包的醫(yī)療美容項(xiàng)目取得的出包收入；電視臺(tái)的廣告收入、點(diǎn)歌收入；將使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售變賣(mài)或抵償債務(wù)等等。對(duì)于這些收入，行政事業(yè)單位往往采取“往來(lái)賬抵銷(xiāo)”、“以物抵款”、“混淆會(huì)計(jì)科目和收支分類(lèi)”等方法進(jìn)行處理，從而忽視了應(yīng)繳的稅款。根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)稅收入涉及的稅費(fèi)主要包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅、印花稅等?，F(xiàn)將其歸納如下：

二、常見(jiàn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、取得出租收入的會(huì)計(jì)處理

房屋對(duì)外出租是行政事業(yè)單位彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足、改善職工福利的重要途徑。一些行政事業(yè)單位由于地處沿街或鬧市，將一樓門(mén)面房對(duì)外出租；一些單位添置新的辦公用房，將原有的辦公場(chǎng)所對(duì)外出租。收取租金時(shí)，均應(yīng)開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)。

2、代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于工資表內(nèi)的發(fā)放項(xiàng)目，行政事業(yè)單位基本能夠按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定做到代扣代繳，但是其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金以及實(shí)物等應(yīng)納稅所得，并未與工資表收入合并計(jì)算納稅，造成少繳稅款。不少由財(cái)政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學(xué)校，他們認(rèn)為財(cái)政在發(fā)工資的時(shí)候已代扣代繳了個(gè)人所得稅，而對(duì)他們自己以加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性質(zhì)的收入就忽視了，沒(méi)有并入工資計(jì)交個(gè)人所得稅。另一方面，支付外聘人員勞務(wù)報(bào)酬時(shí)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度，高薪外聘一些社會(huì)知名人士，如專家學(xué)者、主持人等，在支付其勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，沒(méi)有依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

3、處置不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

行政事業(yè)單位因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，除按規(guī)定繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加外，還應(yīng)繳納土地增值稅。

2.如何從資產(chǎn)負(fù)債表看涉稅問(wèn)題

通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點(diǎn)。

不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有所不同：生產(chǎn)制造企業(yè)由于生產(chǎn)過(guò)程需要大量的生產(chǎn)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是商品批發(fā)與零售，故其全部資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)所占比重較大；大部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)則往往資產(chǎn)構(gòu)成單一，有的幾乎全部為流動(dòng)資產(chǎn)；一部分具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)企業(yè)有些相似；第三產(chǎn)業(yè)及其他行業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成也都有自己的特點(diǎn)。如果納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說(shuō)明納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表違反常規(guī)，該企業(yè)可能存在問(wèn)題。

3.新準(zhǔn)則的涉稅核算會(huì)計(jì)科目有哪些?

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的涉稅核算會(huì)計(jì)科目： 1.實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。

“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！肮潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.稅務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置問(wèn)題?

將藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下： 一、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門(mén)頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。 二、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。

三、本公告自2012年7月1日起施行。 特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局###建議你購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)軟件，上面都設(shè)好的一級(jí)科目，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)繳稅費(fèi)一級(jí)科目，二級(jí)有增值稅，所得稅，房產(chǎn)稅（這個(gè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要）城建稅及附加等等。

5.企業(yè)往來(lái)賬的涉稅及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是怎樣的?

實(shí)際工作中，有些評(píng)估人員對(duì)往來(lái)賬的審計(jì)重視不夠。

主要原因是往來(lái)賬項(xiàng)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤(rùn)等敏感指標(biāo)，而且往來(lái)賬內(nèi)容多、項(xiàng)目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，如何在保證評(píng)估質(zhì)量的前提下，提高對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)評(píng)估的效率，是完成評(píng)估工作的重要一環(huán)。 1、從各往來(lái)賬的各個(gè)二級(jí)科目名稱上判斷往來(lái)賬科目核算的正確性，推斷對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

根據(jù)往來(lái)賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì)，所有往來(lái)賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

如：往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收（付）款”、“其它科目轉(zhuǎn)來(lái)”、“欠款”、“特定款”等沒(méi)有明確特指的對(duì)象；一級(jí)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬；明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來(lái)賬的核算內(nèi)容極不相符等。 2、特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性大額往來(lái)賬項(xiàng)。

不同的往來(lái)賬明細(xì)科目都有明確且唯一的經(jīng)濟(jì)對(duì)象，內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長(zhǎng)期掛賬的客戶，就可能存在信用危機(jī)，其在往來(lái)明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。

值得重點(diǎn)關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

3、對(duì)于有些往來(lái)賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化程序，以取得事半功倍的效果。通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌補(bǔ)充養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國(guó)家行政部門(mén)的罰沒(méi)款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門(mén)的土地出讓金等，這些款項(xiàng)都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門(mén)的檢查和認(rèn)定。

因此，對(duì)這類(lèi)明細(xì)科目可適當(dāng)簡(jiǎn)化評(píng)估內(nèi)容；掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目，大多是企業(yè)的主要供銷(xiāo)對(duì)象。若企業(yè)與這些主要對(duì)象的往來(lái)賬項(xiàng)，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當(dāng)簡(jiǎn)化評(píng)估程序。

因?yàn)檫@類(lèi)交易屬良性往來(lái)，信用有保證，不過(guò)，關(guān)聯(lián)交易除外。 4、關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來(lái)明細(xì)科目。

往來(lái)賬的會(huì)計(jì)核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：（1）主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)；（2）零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn)；（3）應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個(gè)部門(mén)的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān)；（4）通常債權(quán)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在貸方。

各往來(lái)科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對(duì)其評(píng)估時(shí)應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。 以上是我對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的解答，希望能夠幫到大家。

6.涉稅會(huì)計(jì)增值稅問(wèn)題

3月，勝利電器有限公司出售100臺(tái)空調(diào)給大新商場(chǎng)（該商場(chǎng)為一般納稅人），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，取得支票一張，金額46.8萬(wàn)元，

借：銀行存款 46.8w

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40w

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅 6.8w

另直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者空調(diào)10臺(tái)，取得銷(xiāo)售額4.68萬(wàn)元（含稅）。

借：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 4.68w

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4w

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅 0.68w(4.68/1.17*0.17=0.68)

當(dāng)月， 該廠從另一廠購(gòu)入1000臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)（原材料），取得增值稅專用發(fā)票 20萬(wàn)元，增值稅為3.4萬(wàn)元，

借：原材料——發(fā)動(dòng)機(jī) 20w

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅 3.4w

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 23.4w

又從一個(gè)體戶處購(gòu)入濾網(wǎng)（原材料）支付1.2萬(wàn)元。（從個(gè)體戶購(gòu)入原材料，不會(huì)取得增值稅專用發(fā)票，所以進(jìn)項(xiàng)稅不能扣除。）

借：原材料——濾網(wǎng) 1.2w

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 1.2w

當(dāng)月應(yīng)交增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8+0.68-3.4=4.08w