民間非營利組織設(shè)立會計科目的問題上,應執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》, 有點近似事業(yè)單位會計制度,科目分類是資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出,會計科目也與企業(yè)會計準則略有區(qū)別(民非組織會計制度可以網(wǎng)上下載)。財務處理上,重點有(與企業(yè)會計區(qū)別較大的地方):
1)沒有實收資本,收到的投資或捐助款,直接計入對應的收入科目,主要有,捐贈收入、會費收入、政府補助收入、提供服務收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入等。
2)支出沒有那么細的分類,與業(yè)務相關(guān)的都計入“業(yè)務活動成本”;與管理相關(guān)的都計入“管理費用”(可設(shè)置明細科目);“財務費用”科目在民非機構(gòu)中稱為“籌資費用”;不好判斷的支出都計入“其他費用”。
3)期末結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)分為“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”,收到的貨幣如果指定用途的即為“限定性”,其他都是“非限定性”。結(jié)轉(zhuǎn)分錄
借:非限定性凈資產(chǎn)
貸:業(yè)務活動成本 / 管理費用 等
借:捐贈收入 / 會費收入 / 提供服務收入 等
貸:非限定性凈資產(chǎn)
其他科目,與企業(yè)會計準則的記賬原則和使用都一樣。
報表也是用民間非營利組織會計報表,有資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表、現(xiàn)金流量表。
民間非營利組織如果交稅,是營業(yè)稅。除了經(jīng)營性收入(服務收入和銷售產(chǎn)品收入)外,捐贈、會費、政府補助等收入都是免稅的。到稅務機關(guān)(地稅)申請免稅項目。會費收據(jù)到財政申領(lǐng)。
非盈利性的,有很多地區(qū)的民營醫(yī)院,都是用的公立醫(yī)院的賬務處理方法,是沒有設(shè)置折舊的。
一般來說,民營醫(yī)院應按企業(yè)來設(shè)置會計科目。另外,衛(wèi)生這一塊其實包括了醫(yī)療,衛(wèi)生,行政,醫(yī)院是按醫(yī)療單位來設(shè)置科目。
疾控,婦幼是按衛(wèi)生單位來專門設(shè)置。在《醫(yī)院會計制度》中沒有明確提出“折舊”的概念,但是規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金,通過“專用基金――一般修購基金”進行核算,現(xiàn)行制度會計處理為:在提取一般修購基金時,借:醫(yī)療支出――一般修購費;貸:專用基金―― 一般修購基金。
在固定資產(chǎn)的核算上面,現(xiàn)行的制度存在很多問題,據(jù)說馬上要改革了。
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