舊行政資產(chǎn)基金余額(如何解讀《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(二))

1.如何解讀《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(二)

隨著新事業(yè)單位會計制度的發(fā)布，從2013 年1 月1 日起所有的事業(yè)單位將執(zhí)行新制度，新舊制度發(fā)生了翻天覆地的變化。

如何更好地適應(yīng)新制度需要從出臺形式、會計科目、賬務(wù)處理、報表等方面進(jìn)行深入理解，從而達(dá)到學(xué)習(xí)領(lǐng)會，掌握運用之目的。筆者結(jié)合自身的學(xué)習(xí)經(jīng)驗，對新舊事業(yè)會計制度差異進(jìn)行了分析比較，權(quán)作拋磚引玉，以饗讀者。

（二）負(fù)債類。 1. “借入款項”科目。

新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項”科目的核算內(nèi)容基本相同。即期限在1 年內(nèi)（含1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2. “應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。 舊制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目，其核算內(nèi)容基本相同。 3. “應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。

舊制度設(shè)置了“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金（舊賬在“其他應(yīng)付款”核算）等，這與企業(yè)、醫(yī)院等單位相一致。

事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行分析，將償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。

5.“其他應(yīng)付款”科目。 新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。

該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金，以及償還期限在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算，將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。 （三）凈資產(chǎn)類。

1. “事業(yè)基金”科目。 新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但取消該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補(bǔ)助結(jié)余。

轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金-----投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：對屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。也就是說新制度下“事業(yè)基金”科目要扣減“非流動資產(chǎn)基金-----投資基金” 、“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”這四項。

2.“固定基金”科目。 新制度取消了“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金-----固定資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。 3.“專用基金”科目。

新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科。

2.事業(yè)單位基建賬中錢怎么從行政賬轉(zhuǎn)到基建賬

行政事業(yè)單位的基建會計核算核算： 找到個可以參考的，我看了覺得可行，推薦給你： 一、單位經(jīng)費戶撥款至基建戶時，根據(jù)資金的性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

1、借：撥出經(jīng)費或結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-----**基建 貸：銀行存款 二、基建項目竣工結(jié)算后，經(jīng)費戶的帳務(wù)處理。 1、項目完工后，按基建帳“交付使用資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)金額增加經(jīng)費帳的“固定資產(chǎn)”。

借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 2、將基建戶“應(yīng)交結(jié)余”款轉(zhuǎn)回“經(jīng)費戶”，經(jīng)費戶的帳務(wù)處理。 借：銀行存款 貸：結(jié)余或事業(yè)結(jié)余-專項結(jié)余 3、對借款購建固定資產(chǎn)的會計處理，根據(jù)竣工驗收后從基建 賬戶轉(zhuǎn)入的有關(guān)資料進(jìn)行處理。

借：固定資產(chǎn)（反映真實資產(chǎn)金額） 貸：固定基金 （反映單位用撥款及自籌資金投資的金額） 暫存款或借入款項（反映單位通過其它渠道借入的資金） 4、用財政撥款或自有資金歸還借款時： 借：經(jīng)費支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金 貸：固定基金 （原記的固定資產(chǎn)與固定基金的差額部份） 同時記 ： 借：暫存款或借入款項 貸：銀行存款 三、基建賬的科目設(shè)置。 1、現(xiàn)金；2、銀行存款；3、庫存材料； 4、庫存設(shè)備；5、在建工程；6、待攤投資；7、交付使用資產(chǎn)；8、預(yù)付工程款；9、預(yù)付備料款；10、其他應(yīng)收款；11、基建借款；12、應(yīng)付工程款；13、應(yīng)付器材款；14、其他應(yīng)付款；15、應(yīng)交結(jié)余；16、基建撥款；17、其他收入；18、專項資金支出；19、其他支出。

四、會計科目使用說明。 1、現(xiàn)金：核算基建戶的庫存現(xiàn)金。

2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。 3、庫存材料：核算單位購置庫存的，用于基建支出的各項物資 材料。

領(lǐng)用時，借記“在建工程”，貸記本科目。 （1）庫存材料以購入價格、調(diào)撥價格作入帳價格。

材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等直接列入支出。 （2）庫存材料按其類別、品種等有關(guān)項目設(shè)置明細(xì)帳。

（3）庫存材料的盤盈、盤虧，經(jīng)報批后，直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。 （4）庫存材料如果變價出售，直接沖減“庫存材料”科目。

售價與購入價的差額，列作“在建工程-其他投資”。 4、庫存設(shè)備：核算單位購置庫存的用于基建項目的各項設(shè)備（其入賬價格，明細(xì)科目設(shè)置等同“庫存材料”） 5、在建工程：核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細(xì)科目。

（1） 建筑安裝工程投資：①核算 內(nèi)容 ：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目結(jié)算資金使用情況。

②核算辦法：基建、裝修項目支出結(jié)算時， 借記本科目，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”，“庫存材料”，“預(yù)付工程款”等科目。 基建、裝修項目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“專項資金支出”科目，貸記本科目。

③按工程項目設(shè)置三級明細(xì)帳。 （1） 設(shè)備安裝工程投資：核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。

（核算辦法，明細(xì)帳設(shè)置同“建筑安裝工程投資”） （2） 其他投資：核算單位購置土地及其他資金支出情況。 （3）改建和拆建的核算辦法：A、對在用建筑物或和已峻工并辦 理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進(jìn)行改建和拆建；①對原建筑物拆除的費用，直接列入“其他支出”，不計入建筑。

②工程費用。同時，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產(chǎn)”。

③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。 B 、對在建建筑物進(jìn)行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。

6、待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的支出。對項目單一的建設(shè)單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用資產(chǎn)：本科目核算建設(shè)單位在竣工驗收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本。借記本科目，貸記“專項資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。

8、預(yù)付工程款：核算單位向施工 企業(yè) 預(yù)付的基建工程和設(shè)備安裝工程款項。 9、預(yù)付備料款：核算單位向施工企業(yè)預(yù)付的工程物資材料款項或自行購買材料時。

10、其他應(yīng)收款：核算單位“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”以外 的其它暫付款項。 11、基建借款：核算單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基建投資借款。

如基建完工后尚有余額，就轉(zhuǎn)入“經(jīng)費戶”。 12、應(yīng)付工程款：核算單位應(yīng)付未付的基建工程和設(shè)備安裝工程款。

13、應(yīng)付備料款：核算單位應(yīng)付未付的設(shè)備、材料款項。 14、其他應(yīng)付款：核算單位“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)付備料款”以外的各項應(yīng)付未付款項。

15、應(yīng)交結(jié)余：工程結(jié)轉(zhuǎn)后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實際支出相抵后的結(jié)余。同時，將“結(jié)余”科目金額轉(zhuǎn)回到單位的經(jīng)費帳的“結(jié)余”科目。

如是赤字，本科目應(yīng)與“基建借款”余額一致。 16、“基建撥款”反映單位收到財政、上級部門等撥入的專門用于單位基建，設(shè)備工程的資金。

其資金來源一般由單位的“經(jīng)費戶”轉(zhuǎn)入并存于銀行的基建戶。該科目應(yīng)按資金來源渠道和時間年度設(shè)置明細(xì)科目。

項目完工。

3.最新行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則修改了什么

需要符合的要求是：1、能夠有效防止資金被貪污或者挪用。

2、收支兩條線清楚明晰3、責(zé)任清楚明晰。示例：2015村級財務(wù)管理制度1、村級資金“鄉(xiāng)代管”制。

村級收取的各項資金全部交鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心代管，當(dāng)月實現(xiàn)的收入要及時報帳，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，不得坐收坐支、私設(shè)“小金庫”。做到日清月結(jié)。

2、村級資金使用實行備用金制度。每個村核定的日備用金為1000元，超出部分必須全部上交鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心存入銀行，不得白條抵庫。

3、村級一切經(jīng)濟(jì)收支活動，都要進(jìn)入會計過程，按規(guī)定程序和會計制度記賬核算。超過時限不履行相關(guān)程序進(jìn)入會計過程的，按有關(guān)規(guī)定追究當(dāng)事人責(zé)任。

4、村級收入包括所有資產(chǎn)、資源經(jīng)營收入企業(yè)上繳利潤，“四荒”拍賣收入，上級財政轉(zhuǎn)移支付劃撥，救濟(jì)扶貧資金，征用土地補(bǔ)償費，超計劃生育社會撫養(yǎng)費征收返還收入，以及向農(nóng)民收取的“一事一議”資金、回收債權(quán)等，都要全部進(jìn)賬核算，不得設(shè)立賬外賬。 5、村級支出一般包括生產(chǎn)性經(jīng)營支出、公益事業(yè)性支出、干部報酬、五保戶供養(yǎng)、辦公費用以及償還債務(wù)等。

必須嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定的開支范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)擴(kuò)大范圍和超標(biāo)準(zhǔn)的支出，誰支出誰承擔(dān)，誰批準(zhǔn)誰負(fù)責(zé)。村級支出凡是能夠取得正規(guī)發(fā)票的必須取得正規(guī)發(fā)票。

工程類支出必須取得稅務(wù)發(fā)票，且附有工程合同、材料清單及驗收報告等資料。村級小額零星支出可以使用統(tǒng)一印制的支出報銷單或“內(nèi)部結(jié)算憑證”。

嚴(yán)禁“白條”入賬。5000元以下的工程項目經(jīng)村支兩委集體討論審批，后面附集體研究意見。

5000元以上的工程款須經(jīng)村民代表會議討論通過，支付款項時發(fā)票的后面要附村民代表會議訣議書，出席會議人員要在表決表上簽字，村民會議表決結(jié)果報鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心備案。 6、要規(guī)范使用票據(jù)。

屬于農(nóng)民負(fù)擔(dān)范疇資金的收取，必須開具“農(nóng)民負(fù)擔(dān)專用票據(jù)”，其它方面的收入一律使用印有省農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織監(jiān)制章的內(nèi)部結(jié)算憑證，不得以表代據(jù)或使用“白條”據(jù)。票據(jù)實行統(tǒng)一管理、專人保管。

嚴(yán)格實行驗舊領(lǐng)新，限量使用制度。7、村干部報酬按組織、人事部門核定的定編人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)按照相關(guān)規(guī)定，年初由村委會制定補(bǔ)貼計劃到人，經(jīng)村民大會或村民代表大會討論通過后，報鄉(xiāng)組織、人事部門審核批準(zhǔn)并備案建檔。

村辦公經(jīng)費包括村干部的差旅費、培訓(xùn)費、辦公用水電費、電話費、取暖費、辦公用品、報刊雜志征訂、賬冊賬簿和憑證訂購等。 取消村級行政性招待費，壓縮非生產(chǎn)性開支。

8、村級開支審批實行“兩筆一章”制度即開支發(fā)票先交村居會計審核其內(nèi)容的規(guī)范性、計算正確性、金額的標(biāo)準(zhǔn)性，簽署“符合規(guī)定”字樣，再交村居委會主任審定其支出的規(guī)定性，簽署“準(zhǔn)報”，然后再交村支部書記審查，蓋上“同意入賬”印章。 “兩筆一章”不全者視為不合格票據(jù)，會計不得付款。

后由民主理財組進(jìn)行審核，并蓋章。9、村級資金管理實行賬、權(quán)、錢分管制度即鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心負(fù)責(zé)計劃審核、票據(jù)記賬和核算，使用權(quán)由村集體按照規(guī)定程序決定（重大項目投資還要實行單獨報告制度），村會計負(fù)責(zé)收款上解、現(xiàn)金支取、結(jié)算和報賬；10、加強(qiáng)村級債務(wù)管理，逐步化解沉淀債務(wù)，嚴(yán)格控制新增債務(wù)。

化解沉淀債務(wù)，要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法規(guī)政策，及時履行相關(guān)結(jié)算或變更手續(xù)。不經(jīng)批準(zhǔn)，嚴(yán)禁隨意舉債，杜絕高息舉債。

11、規(guī)定每月28-30日為報帳日，1-5日為記帳日。所有報賬會計必須在規(guī)定的時間內(nèi)處理完各村的當(dāng)月賬務(wù)。

鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心每月10日前要將村級上月資金收支結(jié)余情況告知到村，每季度初要將上季度村級財務(wù)核算情況書面告知到村，接受村級和群眾監(jiān)督。12、理財小組成員要秉承高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，認(rèn)真履行自己的職責(zé)，積極維護(hù)集體和群眾利益。

如發(fā)現(xiàn)把關(guān)不嚴(yán)，不負(fù)責(zé)任，串通弄虛作假等情況，將取消理財資格并視情節(jié)追究責(zé)任。

4.老師,行政的單位的固定基金的余額,要改成企業(yè)帳,要放在什么科

行政的單位的固定基金是與固定資產(chǎn)相對應(yīng)的，其余額實際就是固定資產(chǎn)的賬面價值，不能放到累計折舊里，應(yīng)該放到“未分配利潤”或“資本公積”或“實收資本”。固定基金相當(dāng)企業(yè)會計的所有者權(quán)益。

如果是事業(yè)單位改制，不用做會計分錄，即不用會計分錄對接，直接用上級文件和評估報告等，重新開賬，就像新設(shè)企業(yè)建賬。原賬冊應(yīng)該封存。

如果有報廢的固定資產(chǎn)，也在得到上級批準(zhǔn)后直接從評估報告中核銷，不用再帶到改制后的企業(yè)會計賬之中。

5.這個會計分錄怎么做

這些題目是按照舊的會計制度出的，部分已過時。

現(xiàn)在按照新的《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號）做賬收到上級財政機(jī)關(guān)撥入財政專戶款250 000元，其中項目撥款50 000元.借：銀行存款250000貸：財政撥款收入—基本支出撥款200000 —項目支出撥款500003、撥給下屬單位預(yù)算經(jīng)費310 000元，其中項目撥款10 000元。借：撥出經(jīng)費—基本支出300000 —項目支出10000貸：銀行存款3100004、本年用存款購買業(yè)務(wù)用大宗辦公用品和材料，買價38 000元，差旅費1 000元，運輸費700元。

存貨驗收入庫時借：存貨39700貸：資產(chǎn)基金—存貨39700同時按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出—基本支出（或者項目支出）39700貸：銀行存款397005、本年用存款購買零星辦公用品2 700元。借：經(jīng)費支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—辦公費2700貸：銀行存款27006、本年用專項經(jīng)費購買固定資產(chǎn)，買價30 000元，支付差旅費6 700元；用業(yè)務(wù)用預(yù)算外資金收入購買固定資產(chǎn)，買價70 000元，運輸及安裝費12 000元；按規(guī)定用自籌基建資金120 000元，轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行，隨后基建已完工并交付使用固定資產(chǎn)150 000元。

借：經(jīng)費支出—財政撥款支出—項目支出—其他資本性支出—辦公設(shè)備購置（或?qū)Ｓ迷O(shè)備購置）36700貸：銀行存款36700同時增加固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)36700貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)36700預(yù)算外資金的提法已經(jīng)過時，從2011年1月1日起，按照財政部規(guī)定，特別是 財預(yù)[2010]88《關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》要求，將按預(yù)算外資金管理的收入（不含教育收費）全部納入預(yù)算管理，所以不存在“預(yù)算外”與“預(yù)算內(nèi)”，全部是財政預(yù)算資金。所以行政單位“用業(yè)務(wù)用預(yù)算外資金收入購買固定資產(chǎn)，買價70 000元，運輸及安裝費12 000元”，會計分錄同上。

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是舊的《行政單位會計制度》（財預(yù)字[1998]49號）中的核算科目，按照就制度轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建120000貸：銀行存款120000交付使用資產(chǎn)15萬，按照舊的會計制度：借記固定資產(chǎn)，貸記固定基金，按照新制度：借：固定資產(chǎn)150000貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)1500007、本年辦公領(lǐng)用辦公用品30 800元，專項業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料5 100元。借：資產(chǎn)基金—存貨35900貸：存貨359008、出售毀損專項業(yè)務(wù)用材料得現(xiàn)金2 000元，材料賬面價值4 200元。

按照新制度規(guī)定，行政單位財產(chǎn)的處理包括存貨的報廢、毀損、出售，應(yīng)當(dāng)先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，處置凈支出記入“經(jīng)費支出”科目，處理凈收入屬于政府非稅收入，應(yīng)該記入“應(yīng)繳財政款”科目，及時上繳財政國庫存貨發(fā)生毀損時借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值4200貸：存貨4200出售時借：資產(chǎn)基金—存貨4200貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值4200收到處置收入借：庫存現(xiàn)金2000貸：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入2000處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入記入應(yīng)繳財政款借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入2000貸：應(yīng)繳財政款2000上繳國庫時借：應(yīng)繳財政款2000貸：庫存現(xiàn)金 （或 銀行存款）20009、出售報廢日常用固定資產(chǎn)原價12 000元，得現(xiàn)金2 000元，用現(xiàn)金支付清理費用300元。按照新會計制度，固定資產(chǎn)的處置與存貨相同借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值12000貸：固定資產(chǎn)12000報經(jīng)批準(zhǔn)出售時借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)12000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理財產(chǎn)價值12000收到處置收入借：庫存現(xiàn)金2000貸：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入2000支付處置費用時借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入300貸：庫存現(xiàn)金300處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入1700元借：待處理財產(chǎn)損溢—處理凈收入1700貸：應(yīng)繳財政款170010、國庫券到期收回5 000元本金和600元利息，存入銀行這是舊會計制度中的業(yè)務(wù)，新制度中沒有有價證券的核算，新的《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第71號）對單位舉債、投資有嚴(yán)格限制。

按舊制度做賬借：銀行存款5600貸：有價證券5000貸：其他收入600。

6.行政單位新舊會計制度銜接時必須做做賬務(wù)處理,并且編制記賬憑證

新舊制度銜接總要求 （一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算和編報財務(wù)報表。

（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面：1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。

2.按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。3.將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及參照財政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會計科目。新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。

4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類。

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。

轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。新制度未設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目，但設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內(nèi)容。

轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細(xì)科目。3.“對外投資”科目。

新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。

4.“固定資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。

轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：（1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

5.“無形資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。

原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。（二）負(fù)債類。

1.“借入款項”科目。新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項”科目的核算內(nèi)容基本相同。

轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“借入款項”科目的余額進(jìn)行分析：將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的余額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

3.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。

事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付。

7.關(guān)于新舊《事業(yè)單位會計制度》增設(shè)了哪些科目

新《事業(yè)單位會計制度》共設(shè)置了48個會計科目，對比原《事業(yè)單位會計制度》42個科目，總數(shù)增加了6個科目。其中增設(shè)了16個科目，撤銷了10個科目。

1、新增：零余額賬戶用款額度、短期投資、財政應(yīng)返還額度、長期投資、累計折舊、在建工程、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢、借期借款、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、長期應(yīng)付款、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、

2、撤銷：對外投資、借入款項、應(yīng)繳預(yù)算款、撥入?？?、撥出經(jīng)費、撥出?？?、專款支出、成本費用、銷售稅金、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。

3、科目改名：庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）、存貨（材料、產(chǎn)成品）、應(yīng)交稅費（應(yīng)交稅金）、非流動資產(chǎn)基金（固定基金）、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配（結(jié)余分配）、附屬單位上繳收入（附屬單位繳款）、對附屬單位補(bǔ)助支出（對附屬單位補(bǔ)助）。