營業(yè)稅改增值稅(營業(yè)稅改征增值稅主要包括哪些內(nèi)容?)

1.營業(yè)稅改征增值稅主要包括哪些內(nèi)容?

一、關(guān)于在上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)范圍的問題 自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。 目前，上海市的試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。

二、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的試點(diǎn)納稅人問題 試點(diǎn)納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。 在上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額未超過500萬元的單位和個(gè)人為增值稅小規(guī)模納稅人，超過的為增值稅一般納稅人。

但原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，年銷售額未超過500萬元的也應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 增值稅小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。

三 、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算問題 （一）增值稅一般納稅人 試點(diǎn)納稅人中的增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，分別按照17%、11%、6%三檔稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額； 銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*稅率； 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

目前，增值稅一般納稅人可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目主要是購進(jìn)原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。 （二）增值稅小規(guī)模納稅人 試點(diǎn)納稅人中的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率； 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率） （三）實(shí)行簡易計(jì)稅的增值稅一般納稅人 在上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車等公共交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式與增值稅小規(guī)模納稅人的相同。

四、關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的過渡安排問題 上海市提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，按照不含稅銷售額乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 上海市提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人向試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，試點(diǎn)納稅人和原增值稅一般納稅人可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、關(guān)于現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅政策在試點(diǎn)期間的過渡安排問題 上海市的試點(diǎn)辦法明確，對現(xiàn)行規(guī)定的營業(yè)稅差額征稅政策按照不同情況作了保留，有關(guān)具體內(nèi)容在相關(guān)政策文件中也作了規(guī)定。 六、關(guān)于現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策在試點(diǎn)期間的過渡安排問題 為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策過渡的具體安排為：一是個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)等十三項(xiàng)實(shí)行免征增值稅優(yōu)惠政策；二是對注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人提供國內(nèi)貨運(yùn)、倉儲(chǔ)、裝卸等服務(wù)和企業(yè)安置殘疾人實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策；三是符合條件的企業(yè)提供管道運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的，實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 七、關(guān)于服務(wù)貿(mào)易出口問題 服務(wù)貿(mào)易出口有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中規(guī)定對服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行零稅率或免稅制度，具體辦法將由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

此外，針對有一些企業(yè)反映試點(diǎn)后其稅負(fù)可能會(huì)有所增加的情況，對此，市財(cái)稅部門一方面將進(jìn)一步加強(qiáng)政策的宣傳和培訓(xùn)，幫助企業(yè)充分理解政策，用好試點(diǎn)過渡政策；另一方面將綜合考慮試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的不同情況，積極研究制定有針對性的扶持措施，以利于本市營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的平穩(wěn)過渡和順利實(shí)施。

2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定有哪些?

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 （一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。 “應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

3.營業(yè)稅改增值稅怎樣計(jì)算

轉(zhuǎn)型后應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則 （一）轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為一般納稅人的，可按取得的增值稅專用發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如取得外地或本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；如取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票可按發(fā)票注明的稅款抵扣銷項(xiàng)稅額 （二）轉(zhuǎn)型后認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的，交通運(yùn)輸業(yè)、國際貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)納稅人取得的外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，可按發(fā)票金額在銷售額中扣除；其他行業(yè)如取得外省市和本市非試點(diǎn)納稅人的原屬于營業(yè)稅可差額征收范圍的發(fā)票，也可按發(fā)票額在銷售額中扣除，但取得的本市試點(diǎn)一般納稅人或試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的發(fā)票，不可扣除銷售額。

相關(guān) 未來將簡并稅率檔次 根據(jù)試點(diǎn)方案，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。 鄭建新指出，今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡并稅率檔次。

張斌表示，稅率檔次越少越清晰，一般來說，增值稅采用單一稅率是最好的，但是應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)業(yè)的特性。 增值稅與營業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種 ， 即所說的 ： 交增值稅時(shí)不交營業(yè)稅 ， 交營業(yè)稅時(shí)不交增值稅 。

1 、征收范圍不同：凡是銷售不動(dòng)產(chǎn) ， 提供勞務(wù) （ 不包括加工修理修配 ），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營業(yè)稅 。 凡是銷售動(dòng)產(chǎn) ， 提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅 。

2 、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。

而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。

4.營業(yè)稅改成增值稅我們公司原來是交營業(yè)稅的,在做

1、營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是按開票收入金額計(jì)算的；增值稅屬于價(jià)外稅，開票金額是含稅銷售額，因此，計(jì)算增值稅時(shí)，要將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

2、增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 （1）如果你單位是小規(guī)模納稅人，取得收入時(shí) 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 （2）如果你單位是一般納稅人，取得收入時(shí) 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3、如果你單位沒有營業(yè)稅的業(yè)務(wù)了，納稅申報(bào)時(shí)，營業(yè)稅不用申報(bào)了。但是，城建稅、教育費(fèi)附加還要申報(bào)，因?yàn)?，城建稅、教育費(fèi)附加要按增值稅計(jì)算繳納。

5.小規(guī)模企業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)怎么處理

小規(guī)模企業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅，適用簡易計(jì)稅方法。

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額*征收率會(huì)計(jì)處理：取得的全部價(jià)款為含稅收入，應(yīng)除以（1+征收率）換算為不含稅收入，再用不含稅銷售額乘以征收率為稅額。

借：應(yīng)收款項(xiàng) 10300元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅300小規(guī)模企業(yè)不需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即：進(jìn)貨時(shí)不需核算稅款。只在銷售時(shí)或發(fā)生視同銷售行為時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額。

6.營業(yè)稅改增值稅,會(huì)計(jì)分錄

在網(wǎng)上看到一位老師回答過，我將他的答復(fù)記錄到自己的QQ空間里了，復(fù)制一部分給你解惑吧 這次因?yàn)槭窃圏c(diǎn)，所以外地同行的營業(yè)稅發(fā)票，還是可以進(jìn)行抵扣的，那么，如何進(jìn)行抵扣呢？ 營業(yè)稅是不含稅的，如果是全部進(jìn)行抵扣那么，國家好像是覺得吃虧了，所以，就比照增值稅來個(gè)一分為二，就要將這張發(fā)票除以你所繳納的增值稅稅率（比如是 6%）， 那么這個(gè) 6%放在哪里呢？因?yàn)樗皇窃鲋刀?，不能放在增值稅的進(jìn)項(xiàng)中（如果放的話，時(shí)間一長，將會(huì)是偷稅漏稅非常嚴(yán)重的），不能放進(jìn)項(xiàng)，但是又要抵扣，只能是放在銷項(xiàng)，進(jìn)行抵扣了。

所以就會(huì)產(chǎn)生： 借：主營業(yè)務(wù)成本 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款。

7.營業(yè)稅金及附加科目沒了,增值稅核算及賬務(wù)處理有哪些新變化

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定：全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅種；

1、全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，沒有了營業(yè)稅，也就沒有營業(yè)稅的核算了，所以“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。

2、新“稅金及附加”科目核算內(nèi)容：消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

特別提醒：以前房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在‘管理費(fèi)用’等科目核算，不在“稅金及附加”科目核算。

3、企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借銀行存款科目，貸記本科目；

企業(yè)收到返還的增值稅，計(jì)入營業(yè)外收入。

4、“稅金及附加”科目核算內(nèi)容：****等相關(guān)稅費(fèi)，有一個(gè)“等”字，房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也在此科目中核算。

5、會(huì)計(jì)分錄

(1)先計(jì)提的賬務(wù)處理：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等

(2)繳納時(shí)：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等

貸：銀行存款

6、期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

8.營改增后針對小規(guī)模納稅人做賬上有什么規(guī)定

營改增后，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算上，需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目，用于核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。一般賬務(wù)處理為：

1、采購貨物時(shí)，

借：原材料等

貸：銀行存款

2、銷售商品時(shí)，

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

3、增值稅申報(bào)納稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1993]83號(hào)）規(guī)定：

1、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

2、企業(yè)上繳增值稅時(shí)，小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

3、小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式帳戶，核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳及多繳或欠繳的增值稅。

9.營改增的會(huì)計(jì)核算有何特殊處理

營改增7大特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 （一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從取得的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的價(jià)款作為銷售額的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)購買服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從取得的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的價(jià)款作為銷售額的，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購買服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定參見財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件，本次營改增文件財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。文件的這一規(guī)定，明確了不得一票兩用，即如果某一增值稅扣稅憑證用于差額確定銷售額時(shí)的銷售額扣除憑證，則該增值稅扣稅憑證不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 （一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交。